Этапы проведения выездной налоговой проверки (ВНП)

09.08.2026

Выездная налоговая проверка (ВНП) проходит несколько последовательных стадий: от вынесения решения о ее проведении до рассмотрения собранных материалов и принятия итогового решения налоговым органом.

После завершения непосредственно проверочных мероприятий процедура ВНП не заканчивается. Инспекция составляет акт, налогоплательщик вправе представить возражения, материалы рассматриваются руководителем налогового органа, а при необходимости назначаются дополнительные мероприятия налогового контроля.

Понимание последовательности этих этапов позволяет компании своевременно использовать предусмотренные НК РФ права и представлять свои доводы до принятия итогового решения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка начинается с вынесения руководителем или заместителем руководителя налогового органа решения о ее проведении.

В решении указываются:

• наименование проверяемого налогоплательщика;
• налоги, являющиеся предметом проверки;
• проверяемые периоды;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручено проведение ВНП.

Налоговая инспекция должна действовать в пределах предмета проверки, определенного решением. В частности, проверяющие не вправе самостоятельно расширять перечень проверяемых налогов или периодов.

Подробно правила проведения самой проверки, полномочия инспекторов и действия компании рассматриваются в отдельном материале «Порядок проведения выездной налоговой проверки».

Вопросы продолжительности ВНП, ее продления и приостановления раскрываются отдельно в статье о сроках проведения выездной налоговой проверки.

Проведение выездной налоговой проверки

После вынесения решения налоговый орган приступает непосредственно к проведению ВНП.

На этом этапе инспекция собирает и анализирует документы и другие доказательства, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов.

В зависимости от обстоятельств могут проводиться:

• истребование документов у налогоплательщика;
• получение документов и информации у контрагентов и других лиц;
• допрос свидетелей;
• осмотр помещений, территорий, документов и предметов;
• выемка документов и предметов;
• проведение экспертизы;
• привлечение специалистов и переводчиков.

Результаты проведенных мероприятий и полученные доказательства впоследствии используются инспекцией при составлении акта и рассмотрении материалов ВНП.

На этом этапе особенно важно контролировать поступающие требования, содержание передаваемых документов и соблюдение инспекцией установленной процедуры. При существенных налоговых рисках компания может привлечь налоговых консультантов для сопровождения выездной налоговой проверки.

Подробное описание проверочных действий инспекции рассматривается в отдельном материале о порядке проведения выездной налоговой проверки.

Выдача справки об окончании ВНП

В последний день проведения выездной налоговой проверки инспекция составляет справку о проведенной ВНП.

В справке указываются предмет проверки и сроки ее проведения.

Составление справки означает завершение непосредственно выездной налоговой проверки. После этого инспекция переходит к оформлению и рассмотрению ее результатов.

При этом окончание ВНП не означает, что дальнейшие мероприятия налогового контроля исключены полностью. На стадии рассмотрения материалов проверки руководитель или заместитель руководителя налогового органа вправе при наличии оснований назначить дополнительные мероприятия налогового контроля в порядке статьи 101 НК РФ.

Составление акта выездной налоговой проверки

Следующим этапом является оформление результатов ВНП.

В соответствии со статьей 100 НК РФ акт выездной налоговой проверки должен быть составлен в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной ВНП.

В акте, в частности, отражаются:

• сведения о проведенной проверке;
• проверенные налоги и периоды;
• проведенные мероприятия налогового контроля;
• документально подтвержденные факты выявленных нарушений либо указание на их отсутствие;
• выводы и предложения проверяющих;
• ссылки на нормы НК РФ, предусматривающие ответственность за установленные нарушения.

К акту прилагаются документы, подтверждающие выявленные инспекцией нарушения, с учетом установленных законодательством исключений.

Акт подписывается должностными лицами, проводившими проверку, и налогоплательщиком либо его представителем. Отказ налогоплательщика от подписания акта не препятствует дальнейшему рассмотрению результатов проверки. В этом случае в акте делается соответствующая запись.

Акт должен быть вручен налогоплательщику в течение пяти дней с даты его составления либо передан иным предусмотренным законодательством способом.

Важно учитывать, что сам акт еще не является решением о доначислении налогов, пеней и штрафов. Он фиксирует позицию проверяющих, которую налогоплательщик вправе оспорить до принятия итогового решения.

Представление возражений на акт ВНП

Если налогоплательщик не согласен с фактами, выводами или предложениями, изложенными в акте, он вправе представить письменные возражения.

Согласно статье 100 НК РФ на это предоставляется один месяц со дня получения акта налоговой проверки.

Именно на этой стадии формируется основная позиция налогоплательщика по выводам инспекции, которая может использоваться при дальнейшем рассмотрении материалов, дополнительных мероприятиях и последующем обжаловании решения. При наличии существенных доначислений или спорных выводов инспекции целесообразно привлечь налоговых консультантов для обжалования результатов налоговой проверки уже на этапе подготовки возражений на акт.

Возражения могут быть поданы:

• на акт в целом;
• на отдельные эпизоды;
• на расчеты налогового органа;
• на выводы о конкретных хозяйственных операциях;
• на выводы о привлечении к налоговой ответственности.

Вместе с возражениями налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие его позицию.

На этой стадии целесообразно отдельно проверить:

• соответствует ли вывод инспекции фактическим обстоятельствам;
• подтверждаются ли нарушения собранными доказательствами;
• правильно ли рассчитаны налоговые обязательства;
• учтены ли документы налогоплательщика;
• соблюдены ли правила получения и оформления доказательств;
• имеются ли обстоятельства, исключающие ответственность либо смягчающие ее.

До рассмотрения материалов налогоплательщик также вправе ознакомиться с материалами проверки. Налоговый орган должен обеспечить такую возможность не позднее двух дней со дня получения соответствующего заявления.

Отсутствие письменных возражений не лишает налогоплательщика права давать объяснения непосредственно при рассмотрении материалов проверки.

Рассмотрение материалов налоговой проверки

После истечения срока для представления возражений материалы ВНП рассматривает руководитель или заместитель руководителя налогового органа, проводившего проверку.

Налогоплательщик должен быть извещен о времени и месте рассмотрения материалов. Он вправе участвовать в рассмотрении лично или через представителя.

При рассмотрении исследуются:

• акт выездной налоговой проверки;
• документы и другие доказательства, полученные инспекцией;
• письменные возражения налогоплательщика;
• документы, представленные вместе с возражениями;
• иные материалы, имеющие значение для принятия решения.

Рассмотрение материалов оформляется протоколом.

Руководитель или заместитель руководителя налогового органа должен, в частности, установить:

• имело ли место нарушение законодательства о налогах и сборах;
• образует ли оно состав налогового правонарушения;
• имеются ли основания для привлечения налогоплательщика к ответственности;
• существуют ли обстоятельства, исключающие вину;
• имеются ли смягчающие или отягчающие ответственность обстоятельства.

По общему правилу решение принимается в течение 10 дней после истечения срока для представления возражений. Срок рассмотрения материалов и вынесения решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

По результатам рассмотрения налоговый орган может либо перейти к вынесению итогового решения, либо назначить дополнительные мероприятия налогового контроля.

С 1 сентября 2026 года НК РФ также прямо предусматривает возможность рассмотрения материалов налоговой проверки с использованием видео-конференц-связи.

Дополнительные мероприятия налогового контроля

Если имеющихся материалов недостаточно для подтверждения факта налогового нарушения либо его отсутствия, руководитель или заместитель руководителя налогового органа вправе назначить дополнительные мероприятия налогового контроля.

Их цель состоит в получении дополнительных доказательств, необходимых для принятия обоснованного решения по уже рассматриваемым материалам проверки.

Решение о проведении дополнительных мероприятий должно содержать:

• обстоятельства, вызвавшие необходимость их проведения;
• срок проведения;
• конкретные формы дополнительных мероприятий.

По общему правилу дополнительные мероприятия проводятся в срок, не превышающий одного месяца.

С 1 января 2026 года в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ в рамках дополнительных мероприятий могут проводиться:

• истребование документов у налогоплательщика;
• истребование документов и информации у контрагентов и иных лиц;
• допрос свидетелей;
• проведение экспертизы;
• осмотр территорий, помещений, документов и предметов;
• выемка документов и предметов.

Таким образом, действующий с 2026 года перечень дополнительных мероприятий шире ранее предусмотренного.

Дополнительные мероприятия являются продолжением процедуры рассмотрения результатов уже проведенной налоговой проверки и не должны превращаться в новую самостоятельную ВНП.

Составление дополнения к акту ВНП

Результаты дополнительных мероприятий налогового контроля оформляются отдельным документом — дополнением к акту налоговой проверки.

В нем фиксируются:

• даты начала и окончания дополнительных мероприятий;
• проведенные мероприятия;
• полученные дополнительные доказательства;
• выводы проверяющих по результатам дополнительных мероприятий;
• предложения по устранению выявленных нарушений;
• ссылки на соответствующие положения НК РФ.

Дополнение к акту должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа в течение 15 дней со дня окончания дополнительных мероприятий.

В течение пяти дней с даты составления дополнение к акту вместе с материалами, полученными в ходе дополнительных мероприятий, должно быть вручено налогоплательщику либо передано ему другим предусмотренным законом способом.

Возражения на дополнение к акту ВНП

После получения дополнения к акту налогоплательщик получает еще одну возможность представить свою позицию до вынесения итогового решения.

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ письменные возражения на дополнение к акту можно представить в течение 15 дней со дня его получения.

Налогоплательщик вправе оспорить:

• выводы, сделанные по результатам дополнительных мероприятий;
• полученные налоговым органом доказательства;
• порядок проведения отдельных мероприятий;
• расчеты инспекции;
• выводы о наличии налогового правонарушения.

К возражениям могут быть приложены документы, подтверждающие позицию налогоплательщика.

Налогоплательщик также вправе ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля.

Рассмотрение материалов после дополнительных мероприятий

После окончания срока для представления возражений на дополнение к акту налоговый орган возвращается к рассмотрению материалов проверки.

На этом этапе руководитель или заместитель руководителя налогового органа рассматривает материалы ВНП в совокупности, включая:

• первоначальный акт налоговой проверки;
• дополнение к акту;
• доказательства, полученные непосредственно в ходе ВНП;
• материалы дополнительных мероприятий;
• возражения налогоплательщика на акт;
• возражения на дополнение к акту;
• дополнительные документы и пояснения налогоплательщика.

Таким образом, дополнительные мероприятия не образуют отдельную процедуру, после которой принимается самостоятельное решение. Их результаты включаются в общий массив материалов ВНП.

После дополнительных мероприятий налогоплательщику должна быть предоставлена возможность ознакомиться с их результатами и представить возражения. Только после этого налоговый орган переходит к принятию итогового решения.

По результатам повторного рассмотрения материалов итоговое решение принимается в течение 10 дней после истечения установленного срока для представления возражений на дополнение к акту.

Вынесение решения по результатам ВНП

По результатам рассмотрения всех материалов руководитель или заместитель руководителя налогового органа принимает одно из двух итоговых решений:

• о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• об отказе в привлечении к ответственности.

В решении о привлечении к ответственности отражаются установленные обстоятельства налогового правонарушения, доказательства, доводы налогоплательщика и результаты их рассмотрения.

В зависимости от результатов проверки в решении могут быть указаны суммы недоимки, пеней и штрафов, а также иные предусмотренные НК РФ сведения.

Итоговое решение должно основываться на доказательствах, с которыми налогоплательщику была предоставлена возможность ознакомиться и по которым он мог представить свою позицию.

Решение должно быть вручено налогоплательщику в течение пяти дней со дня его вынесения либо передано иным предусмотренным НК РФ способом.

Что происходит после вынесения решения

Вручение решения завершает основную процедуру рассмотрения результатов выездной налоговой проверки.

По общему правилу решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения налогоплательщику.

До вступления решения в силу налогоплательщик вправе подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган через инспекцию, которая вынесла решение.

Если решение уже вступило в силу и не обжаловалось в апелляционном порядке, законодательство предусматривает возможность его последующего обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Для обращения в арбитражный суд необходимо соблюдать установленный НК РФ обязательный досудебный порядок обжалования.

Подробные правила подготовки жалобы, ее рассмотрения вышестоящим налоговым органом и последующего судебного обжалования следует рассматривать в отдельном материале об обжаловании решений налоговых органов.

Основные этапы выездной налоговой проверки

Таким образом, процедура выездной налоговой проверки последовательно включает:

1. вынесение решения о проведении ВНП;
2. проведение мероприятий налогового контроля;
3. составление справки об окончании ВНП;
4. составление и вручение акта проверки;
5. ознакомление налогоплательщика с материалами проверки и представление возражений на акт;
6. рассмотрение материалов проверки руководителем или заместителем руководителя налогового органа;
7. вынесение итогового решения либо назначение дополнительных мероприятий налогового контроля;
8. проведение дополнительных мероприятий, если они назначены;
9. составление и вручение дополнения к акту;
10. ознакомление с материалами дополнительных мероприятий и представление возражений на дополнение;
11. повторное рассмотрение всех материалов проверки;
12. вынесение и вручение итогового решения;
13. при несогласии с решением — его обжалование в установленном порядке.

Таким образом, ВНП представляет собой не только непосредственно работу инспекторов по сбору документов и доказательств. Существенная часть процедуры проходит уже после окончания самой проверки: при составлении акта, подготовке возражений, рассмотрении материалов и, при необходимости, проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.