Согласно изменениям, внесенным в Налоговый Кодекс (глава 3.4, ст. 25.14), налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, обязаны уведомить налоговые органы:
- О своем участии в иностранных организациях (если доля такого участия превышает 10%), об учреждении иностранных структур без образования юридического лица.
- О контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.
Для составления Уведомления о КИК за соответствующий год понадобятся следующие документы:
- Корпоративные документы компании
- Финансовая отчетность за соответствующий год в соответствии со стандартами МСФО (либо в соответствии с утвержденными местными стандартами отчетности), если компания не составляет отчетность в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль»
- Аудиторское заключение по данной отчетности
Составление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами и проведение аудита отчетности КИК, как правило, проводится для того, чтобы не рассчитывать прибыль по правилам российского законодательства, имея компанию в какой-либо низконалоговой юрисдикции или же для подтверждения соответствия лимитам прибыли, которая не подлежит налогообложению.
Данные о методе расчета прибыли и об аудиторском заключении попадают как в Уведомление о КИК (Лист В), так и в декларацию по НДФЛ для физических лиц. Если в декларации отражается прибыль КИК, то к декларации необходимо приложить финансовую отчетность и аудиторское заключение, если аудит является обязательным для такой компании или осуществлялся добровольно.
С 2017 года прибыль КИК не включается в налоговую базу, если она не превышает 10 млн рублей. При этом обязанность представить уведомление о КИК сохраняется. По нашему мнению, налоговые органы могут запросить пояснения в связи с неотражением прибыли КИК в налоговой декларации. Для подтверждения размера прибыли используются финансовая отчётность и, при необходимости, в соответствии с положениями НК РФ, прилагается также аудиторское заключение.
Услуга по составлению отчетности иностранной компании по стандартам МСФО
Отчетность включает следующие формы:
- Отчет о финансовом положении
- Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе
- Отчет об изменениях капитала
- Отчет о движении денежных средств
- Примечания к финансовой отчетности
Отчетность кипрских компаний составляется по аналогичным принципам, но имеет ряд особенностей. Избежать неточностей при её ведении помогут статьи нашего кипрского аудитора: «Примеры ошибок при ведении бухгалтерской и налоговой отчетности на Кипре» и «Выбор компании для ведения отчетности на Кипре».
Отчетность составляется с учетом следующих особенностей:
- Отчетность составляется единым пакетом за весь период существования компании, но с разбивкой по годам
- Язык отчетности: английский/русский
- Валюта отчетности: Доллары США/Евро/Российский рубль и др. МСФО позволяет составлять отчетность в любой функциональной валюте
- Финансовый год — календарный год
Стоимость услуг определяется исходя из количества операций и их сложности.
Кейс 1: налоговая не признала КИК активной из-за недостаточной детализации отчетности
Клиент является контролирующим лицом КИК в ОАЭ. Подал в срок уведомление о КИК за соответствующий налоговый период, приложил отчетность с аудиторским заключением с переводом на русский язык. Вся отчетность составлялась бухгалтерами и аудиторами ОАЭ. Все требования налогового законодательства России, в общем-то, выполнены.
Проходит год(!), в нашу компанию звонит клиент и рассказывает требование налоговой: убрать льготу в уведомлении о КИК с кодом 1004 (активная компания) и подать корректировку, передает нам номер инспектора. Мы созваниваемся с инспектором ИФНС, которая говорит, что УФНС (а именно УФНС на текущий момент проводит и контролирует отчетность КИК резидентов России) провела анализ отчетности и права применения льготы не увидела. Наша компания запросила представленную отчетность и что мы там увидели, мы опишем ниже. Напоминаем, что изначальная задача финансовой отчетности — это использование ее внутренними и внешними пользователями. Налоговые органы являются внешними пользователями.
Итог анализа нами отчетности:
- У компании есть какая-то основная деятельность, нигде не указана, кстати, какая.
- Учитывая, что указана некая торговая лицензия в ОАЭ, которую «загуглить» невозможно, мы предположили, что компания, видимо, чем-то торгует. Риторический вопрос: сложно ли в отчетности указать более подробное описание деятельности, чтобы эти вопросы отпали у налоговых органов и консультантов, которые будут сопровождать интересы клиента в России?
- Из отчетности мы видим, что компания торгует в маленький плюс, условно говоря в ноль по основной деятельности, если брать другие строки отчетности, то по итогу компания заявила убыток. Здесь у налоговых органов может возникнуть вопрос сам по себе, а не является ли данная компания звеном в цепочке закупок/продаж и нет ли других незаявленных КИКов в цепочке, поскольку бизнес в убыток на постоянной основе вызывает сомнение.
- Опускаемся ниже на строку «административные и общие расходы» и видим некую цифру, которая должна была бы быть расшифрована в определенном пункте. Опускаемся в этот пункт и видим, что большая часть расходов обозначена как «GMT abreco». Мы, естественно, применяем различные поисковые системы, но не понимаем, что означают эти расходы.
- Когда мы анализировали данную отчетность, мы увидели, что 60% отчетности — это скопированные фразы из стандартов МСФО, которые не раскрывают никакой информации.
- Показатели дебиторской и кредиторской задолженности нами не анализировались по причине того, что вообще нет никакого раскрытия этих показателей.
Итог
Чтобы мы или представители клиента имели возможность отстаивать точку зрения клиента в налоговых органах, нужен фундамент (база). Если представитель налоговых органов говорит, что он ничего не понимает из этой отчетности и право применения льготы не обосновано, а мы, как консультанты, не можем это опровергнуть, защита клиента становится проблематичной. А ведь это защита по итогу влияет как на НДФЛ, так и на необходимость подачи корректировок в уведомлениях о КИК. А по итогу такая отчетность приводит к возможному начислению НДФЛ за предыдущие периоды плюс пени, плюс штрафы. И «задним числом» иностранные аудиторы уже ничего не корректируют в отчетности. Бухгалтеры могли бы, но они работают в тесной связке с аудиторами и без их подтверждения ничего не меняют.
Рекомендация
Необходимо обращать внимание на детализацию и расшифровки показателей отчетности в ОАЭ до того, как она будет утверждена аудиторами в ОАЭ. Само по себе наличие аудиторского заключения уже не является панацеей. Не следует надеяться на то, что иностранные бухгалтеры и тем более аудиторы будут сами делать необходимые расшифровки в отчетности. Им это не нужно, поскольку не требуется со стороны регулирующих органов в ОАЭ.
Кейс 2: как одна ошибка в отчётности КИК может привести к требованию об уплате НДФЛ
Два клиента нашей компании столкнулись со схожими ситуациями, поэтому мы объединили их в один пример. Оба клиента являются контролирующими лицами КИК, подали уведомление о КИК в установленный срок, приложили отчетность, аудиторское заключение, перевод на русский язык.
У одного клиента в описательной части была допущена опечатка иностранными бухгалтерами, слово «убыток» было заменено словом «прибыль». У второго клиента переводчики допустили ошибку в описательной части и также заменили слово «убыток» словом «прибыль».
Эти два случая объединяют два фактора:
- В обоих случаях в формах отчетности «Отчет о совокупном доходе», «Отчет об изменениях в капитале» были отражены верные показатели — убыток по итогу года;
- Ошибки повлекли последствия для обоих клиентов.
Как мы уже отмечали в предыдущих обзорах, отчётность КИК анализирует УФНС, передает требования в ИФНС. Мы связались с инспектором ИФНС, чтобы понять, в чем заключается проблема. Выяснилось, что УФНС, анализируя отчетность клиентов, обратило внимание на описательную часть отчетности, где были допущены ошибки и потребовало от клиентов уплаты НДФЛ по причине того, что где-то в описательной части указана прибыль, а не убыток.
Итог
Мы пояснили, что это опечатки, и сообщили, что предоставим скорректированную отчётность в первом случае и исправленный перевод — во втором.
Вывод
На текущий момент отчетность КИК анализируется достаточно пристально, налоговые органы обращают внимание в том числе на описательную часть, а не только на основные формы.
С этой услугой ещё смотрят
Уведомление об открытии иностранного счета. Подача отчета о движении денежных средств по иностранным счетам
Подача уведомления о КИК / об участии в КИК
Кому нужно: физическим и юридическим лицам — налоговым резидентам Р...
Аудит КИК с выдачей заключения
Когда требуется: комплекс условий.
Что подается: аудиторское заключение, выданное по международным или национальным стандартам аудита
