17.08.2026
Выездная налоговая проверка (ВНП) проводится на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа. В отличие от камеральной проверки, которая обычно связана с конкретной налоговой декларацией или расчетом, при ВНП инспекция может исследовать совокупность операций, документов и обстоятельств деятельности налогоплательщика в пределах налогов и периодов, указанных в решении о проведении проверки.
В ходе ВНП налоговая инспекция вправе не только анализировать бухгалтерские и налоговые документы, но и проводить другие мероприятия налогового контроля: осматривать помещения, допрашивать свидетелей, проводить инвентаризацию, назначать экспертизы, истребовать сведения у контрагентов, а при наличии оснований проводить выемку документов и предметов.
Для компании важно не только предоставлять запрашиваемую информацию, но и контролировать соблюдение установленной Налоговым кодексом процедуры, содержание требований инспекции и оформление результатов отдельных контрольных мероприятий.
Как начинается выездная налоговая проверка
Основанием для проведения ВНП является решение руководителя или заместителя руководителя налогового органа. Требования к содержанию решения установлены статьей 89 НК РФ.
В решении должны быть указаны:
- полное и сокращенное наименование организации либо ФИО проверяемого физического лица;
- налоги, правильность исчисления и уплаты которых будет проверяться;
- периоды, за которые проводится проверка;
- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручено проведение проверки.
Инспекторы должны действовать в пределах предмета проверки, указанного в решении. Поэтому после получения решения компании необходимо прежде всего проверить, какие именно налоги и периоды охватывает ВНП и какие сотрудники налогового органа включены в состав проверяющей группы.
С 1 января 2026 года при ВНП могут проверяться не только периоды в пределах трех календарных лет, предшествующих году назначения проверки, но и налоговые периоды текущего года, которые завершились до даты вынесения решения о проведении ВНП.
После получения решения целесообразно сразу определить ответственных сотрудников компании, через которых будет происходить взаимодействие с налоговым органом. Желательно установить единый порядок получения требований, подготовки документов и предоставления пояснений, чтобы исключить несогласованные ответы разных подразделений компании.
Где проводится выездная налоговая проверка
По общему правилу выездная налоговая проверка проводится на территории или в помещении налогоплательщика. Для организации это, как правило, офис, производственная площадка или иное помещение, используемое компанией.
Если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения ВНП, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
Само по себе проведение проверки в инспекции не означает, что контроль ограничивается изучением документов. В установленных НК РФ случаях сотрудники налогового органа могут проводить мероприятия непосредственно на территории налогоплательщика.
Доступ должностных лиц налогового органа в помещения и на территорию проверяемой компании осуществляется при предъявлении служебных удостоверений и решения о проведении выездной налоговой проверки.
При наличии законных оснований инспекторы могут осматривать производственные, складские, торговые и другие помещения и территории, связанные с деятельностью организации или объектами налогообложения.
Компании необходимо не только предоставить предусмотренный законом доступ, но и обеспечить присутствие своего уполномоченного сотрудника или представителя при проведении соответствующих мероприятий.
Какие действия выполняет налоговая инспекция
В ходе ВНП налоговый орган устанавливает, правильно ли налогоплательщик исчислял и уплачивал налоги, указанные в решении о проведении проверки.
В зависимости от предмета проверки инспекция может использовать различные мероприятия налогового контроля.
Истребование документов
Инспекторы вправе потребовать у проверяемой организации документы, необходимые для проведения проверки.
Требование должно быть оформлено в установленном порядке. Компании необходимо определить, какие документы запрашиваются, за какой период и относятся ли они к предмету проводимой ВНП.
Получение информации у контрагентов
ФНС может запрашивать документы и сведения не только у самой проверяемой компании.
В соответствии со статьей 93.1 НК РФ документы и информация могут быть истребованы у контрагентов и иных лиц, располагающих сведениями о деятельности налогоплательщика.
Таким образом инспекция может сопоставлять документы самой компании с данными ее поставщиков, покупателей, подрядчиков и других лиц.
Осмотр помещений, документов и предметов
В рамках ВНП налоговая инспекция вправе проводить осмотр территорий, помещений, документов и предметов, если это необходимо для выяснения обстоятельств, имеющих значение для налогового контроля.
Осмотр проводится в порядке, предусмотренном статьей 92 НК РФ. При его проведении могут использоваться фото- и видеосъемка, а результаты оформляются протоколом.
Представитель компании вправе присутствовать при осмотре и контролировать правильность отражения его результатов в протоколе.
Инвентаризация имущества
При необходимости инспекторы, проводящие ВНП, могут провести инвентаризацию имущества налогоплательщика.
Ее целью может быть, например, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского и налогового учета.
Допрос свидетелей
Налоговый орган вправе получать показания физических лиц, которым могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля.
На практике налоговые органы могут вызывать на допрос руководителей, бухгалтеров, сотрудников компании, бывших работников, представителей контрагентов и других лиц.
Показания свидетеля фиксируются в протоколе.
Экспертиза
Если для установления определенных обстоятельств необходимы специальные знания в науке, технике, искусстве или ремесле, налоговый орган может назначить экспертизу.
Налогоплательщик имеет предусмотренные статьей 95 НК РФ права при проведении экспертизы, в том числе может знакомиться с заключением эксперта, давать объяснения, заявлять возражения и в установленных случаях ставить вопрос о дополнительной или повторной экспертизе.
Выемка документов и предметов
При наличии предусмотренных законом оснований налоговая инспекция может проводить выемку документов и предметов.
Выемка проводится в порядке, установленном статьей 94 НК РФ, на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, утвержденного руководителем или заместителем руководителя инспекции.
При проведении выемки составляется протокол. Не должны изыматься документы и предметы, которые не относятся к предмету налоговой проверки.
Все процессуальные мероприятия должны проводиться с соблюдением требований НК РФ. Если по результатам мероприятия составляется протокол, представители компании вправе ознакомиться с ним и внести свои замечания.
Что должна делать компания во время проверки
После назначения ВНП компании необходимо организовать взаимодействие с налоговой инспекцией таким образом, чтобы одновременно исполнять законные требования проверяющих и контролировать соблюдение своих прав.
Если у компании нет собственных специалистов с опытом взаимодействия с налоговыми органами либо проверка связана с существенными налоговыми рисками, целесообразно привлечь налоговых консультантов для сопровождения выездной налоговой проверки. Такое сопровождение позволяет контролировать требования инспекции, подготовку и передачу документов, пояснения компании и соблюдение процедуры ВНП.
Назначить ответственных за взаимодействие с ФНС
Следует определить одного или нескольких сотрудников, через которых будут проходить:
- получение требований налоговой инспекции;
- сбор документов внутри компании;
- подготовка пояснений;
- передача документов проверяющим;
- взаимодействие с юридическими и налоговыми консультантами;
- участие в осмотрах, выемках и других мероприятиях.
Это позволяет избежать ситуации, когда разные сотрудники предоставляют инспекторам несогласованные документы или пояснения.
Контролировать пределы проверки
При каждом требовании следует сопоставлять запрашиваемую информацию с решением о проведении ВНП.
Необходимо обращать внимание:
- к каким налогам относится требование;
- к какому периоду относятся документы;
- в чем состоит связь документов с предметом проверки;
- кем подписано требование;
- в какой срок оно должно быть исполнено.
Если содержание требования вызывает вопросы, его не следует игнорировать. Необходимо своевременно сформировать правовую позицию и при необходимости письменно сообщить инспекции соответствующие пояснения.
Вести реестр требований и переданных документов
Все поступающие документы налогового органа желательно учитывать в отдельном реестре.
В нем можно фиксировать:
- дату получения требования;
- номер требования;
- перечень запрошенных документов;
- установленный срок ответа;
- ответственного сотрудника;
- дату передачи документов;
- фактически переданный комплект документов.
Особенно важно сохранять подтверждение того, какие именно документы и в каком объеме были переданы инспекции.
Проверять документы до их передачи
Перед предоставлением документов необходимо проверить их комплектность, содержание и соответствие данным учета и ранее предоставленным налоговой инспекции сведениям.
Если одновременно передаются письменные пояснения, они должны соответствовать первичным документам, бухгалтерскому и налоговому учету и позиции компании по проверяемой операции.
Не рекомендуется без необходимости передавать дополнительные документы и сведения, которые инспекция не запрашивала и которые не относятся к предмету требования.
Соблюдать сроки ответов
Документы, истребованные у проверяемого лица в ходе налоговой проверки, необходимо представить в срок, установленный статьей 93 НК РФ.
Если компания объективно не может собрать документы своевременно, необходимо использовать предусмотренный НК РФ порядок уведомления налогового органа о невозможности представить их в установленный срок.
В уведомлении следует указать причины невозможности своевременного представления документов и срок, в течение которого организация сможет их передать. Решение о продлении срока принимает налоговый орган.
Контролировать проведение процессуальных мероприятий
При осмотре, выемке и других мероприятиях представитель компании должен обращать внимание на соблюдение установленной процедуры.
В частности, необходимо проверять содержание постановлений и протоколов, перечень участвующих лиц, описание изымаемых или осматриваемых документов и предметов, а также соответствие фактических действий инспекторов информации, отраженной в протоколе.
Если компания не согласна с содержанием протокола или считает, что процедура была нарушена, замечания необходимо зафиксировать в документе либо представить их в предусмотренном порядке.
Какие документы могут запросить при выездной налоговой проверке
В рамках ВНП налоговый орган вправе истребовать необходимые для проверки документы.
В зависимости от проверяемого налога и характера деятельности компании это могут быть:
- договоры и дополнительные соглашения;
- акты выполненных работ и оказанных услуг;
- товарные накладные;
- универсальные передаточные документы;
- счета-фактуры;
- платежные и банковские документы;
- первичные учетные документы;
- регистры бухгалтерского учета;
- регистры налогового учета;
- расчеты и внутренние документы, подтверждающие порядок формирования налоговой базы;
- документы по расчетам с работниками и иными физическими лицами;
- документы, подтверждающие доходы и расходы;
- документы по движению товаров и имущества;
- деловая переписка и другие сведения, если они имеют значение для проверки конкретных хозяйственных операций.
При этом право налогового органа на истребование документов не является неограниченным. Запрашиваемые документы должны быть необходимы для проведения налоговой проверки.
Документы можно представлять в формах, предусмотренных НК РФ, в том числе в электронной форме. Бумажные документы, как правило, представляются в виде заверенных налогоплательщиком копий. Требовать их нотариального удостоверения налоговая инспекция не вправе, если такая обязанность прямо не установлена законодательством.
Если определенные документы уже ранее представлялись в налоговые органы, налогоплательщик в установленных НК РФ случаях вправе не представлять их повторно. Для этого необходимо сообщить инспекции, когда, каким документом и в какой налоговый орган они были ранее переданы.
Отдельное внимание необходимо уделять подлинникам документов. Инспекторы вправе знакомиться с оригиналами в случаях, предусмотренных НК РФ, однако изъятие оригиналов является отдельным процессуальным действием и должно проводиться с соблюдением установленной процедуры.
Завершение выездной налоговой проверки
В последний день проведения ВНП налоговый орган составляет справку о проведенной выездной налоговой проверке. В ней фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
После окончания ВНП налоговый орган оформляет результаты проверки актом. В нем указываются выявленные нарушения либо отражается их отсутствие.
После получения акта налогоплательщик вправе представить возражения, после чего материалы рассматриваются налоговым органом и принимается решение. Если компания не согласна с выводами инспекции, важно своевременно проанализировать акт, оценить доказательства налогового органа и сформировать позицию для обжалования результатов налоговой проверки.
Подробнее последовательность действий после окончания проверки, порядок составления акта, представления возражений и рассмотрения материалов ВНП рассматриваются в отдельном материале «Этапы выездной налоговой проверки».
Выводы и рекомендации
Основная задача компании в ходе выездной налоговой проверки состоит не только в своевременном предоставлении документов, но и в правильной организации взаимодействия с налоговым органом.
С момента получения решения о проведении ВНП необходимо определить ответственных лиц, организовать централизованный учет требований, проверять документы до их передачи и контролировать соответствие действий инспекции предмету проверки и требованиям НК РФ.
Особое внимание следует уделять требованиям о предоставлении большого массива документов, допросам сотрудников, осмотрам, экспертизам и выемкам. Ошибки или несогласованные действия компании на этих стадиях могут впоследствии существенно повлиять на выводы налогового органа.
Если в ходе ВНП возникают спорные вопросы, целесообразно оценивать их сразу, не откладывая формирование позиции до получения акта проверки. Пояснения, документы и замечания, представленные непосредственно во время контрольных мероприятий, могут иметь существенное значение при оценке обстоятельств налоговым органом.
Руководитель департамента бухгалтерского обслуживания, практикующий налоговый консультант.
