Какая длительность у выездной налоговой проверки: общепринятые сроки, причины продления и приостановок

05.08.2026

Выездная налоговая проверка (ВНП) является одним из основных инструментов налогового контроля. Налоговый кодекс устанавливает стандартный срок ее проведения, однако в предусмотренных законом случаях проверка может быть продлена или приостановлена.

По общему правилу выездная налоговая проверка проводится в течение двух месяцев. При наличии оснований этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Кроме того, течение срока ВНП может приостанавливаться.

Поэтому при определении того, сколько фактически может длиться выездная налоговая проверка, необходимо различать:

• срок непосредственно проведения проверки;
• проверяемый налоговый период;
• продление срока ВНП;
• периоды ее приостановления.

Какой срок установлен для выездной налоговой проверки

Согласно пункту 6 статьи 89 НК РФ, выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев.

Это стандартный срок ВНП.

В предусмотренных законодательством случаях срок может быть:

• продлен до четырех месяцев;
• в исключительных случаях продлен до шести месяцев.

Для самостоятельной выездной налоговой проверки филиала или представительства установлен отдельный срок — не более одного месяца.

Важно правильно определять момент начала и окончания ВНП. Согласно пункту 8 статьи 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Таким образом, считать срок со дня, следующего за вынесением решения, неправильно.

В последний день проведения ВНП налоговый орган составляет справку о проведенной проверке. Именно дата справки фиксирует окончание срока ВНП.

При этом установленный двухмесячный срок не всегда совпадает с фактическим календарным периодом между вынесением решения и окончанием проверки. Если ВНП приостанавливалась, период приостановления необходимо учитывать отдельно.

Какой период может проверять налоговая

Срок проведения ВНП и период, за который налоговая инспекция вправе проверить деятельность компании, являются разными понятиями.

Двухмесячный срок отвечает на вопрос, сколько времени проводится сама проверка. Проверяемый период определяет, за какие годы и налоговые периоды инспекция вправе проверять правильность исчисления и уплаты налогов.

С 1 января 2026 года пункт 4 статьи 89 НК РФ предусматривает, что в рамках ВНП может быть проверен:

• период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки;
• завершившиеся налоговые периоды того года, в котором вынесено решение о проведении ВНП.

Например, если решение о проведении выездной налоговой проверки вынесено в 2026 году, в общем случае инспекция вправе проверить 2023, 2024 и 2025 годы.

Кроме того, с 2026 года проверкой могут быть охвачены завершившиеся к дате решения налоговые периоды самого 2026 года.

Это особенно важно для налогов, налоговый период по которым составляет месяц или квартал. Например, если решение о проведении ВНП принято после окончания соответствующего квартала 2026 года, завершившийся налоговый период этого года также может быть включен в проверку.

Если налоговый период по конкретному налогу составляет календарный год и на дату вынесения решения он еще не завершен, правило о завершившихся налоговых периодах текущего года необходимо применять с учетом этого обстоятельства.

Конкретные налоги и периоды, которые являются предметом ВНП, указываются в решении о проведении проверки.

Может ли налоговая проверить период старше трех лет

Общее правило о трех предшествующих календарных годах имеет исключения.

В частности, если налогоплательщик в рамках соответствующей выездной налоговой проверки представляет уточненную налоговую декларацию, налоговый орган вправе проверить период, за который представлена эта декларация.

Поэтому при определенных обстоятельствах ВНП может затронуть период, который выходит за стандартные границы трех календарных лет.

НК РФ предусматривает также специальные правила для повторных выездных проверок, проверок при реорганизации или ликвидации и некоторых других ситуаций.

Когда срок выездной налоговой проверки может быть продлен

Если двух месяцев для проведения ВНП недостаточно, срок проверки может быть продлен.

Пункт 6 статьи 89 НК РФ предусматривает возможность продления:

• до четырех месяцев;
• в исключительных случаях — до шести месяцев.

Основания и порядок продления установлены ФНС России. На 2026 год они содержатся в приложении № 6 к приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Продление срока не должно происходить автоматически только потому, что налоговому органу необходимо больше времени. Для этого должны иметься предусмотренные основания.

Основания для продления ВНП

Срок проверки может быть продлен, в частности, если:

• проверяется организация, относящаяся к категории крупнейших налогоплательщиков;
• в ходе ВНП получена информация от правоохранительных, контролирующих органов или из других источников о возможных налоговых нарушениях, требующая дополнительной проверки;
• проверяемая организация имеет несколько обособленных подразделений при соблюдении установленных ФНС критериев;
• налогоплательщик не представил в установленный срок документы, необходимые для проведения проверки;
• налогоплательщик активно противодействует проведению ВНП;
• составлен акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа;
• банк, контрагент или иное лицо своевременно не предоставили необходимую инспекции информацию;
• вызванный свидетель без уважительных причин не явился либо уклоняется от явки;
• эксперт не представил заключение в предусмотренный срок;
• переводчик не явился для выполнения порученного перевода;
• возникла чрезвычайная ситуация природного или техногенного характера, пожар, залив водой или аварийная ситуация, затрагивающая налогоплательщика либо налоговый орган.

Для организаций с обособленными подразделениями продолжительность продления зависит в том числе от их количества и предусмотренных приказом ФНС показателей.

Например, наличие четырех и более обособленных подразделений может являться основанием для продления ВНП до четырех месяцев, а наличие десяти и более — до шести месяцев.

Таким образом, само по себе утверждение о том, что проверка является «сложной» или имеет «большой объем», недостаточно точно описывает основания ее продления. Необходимо оценивать конкретное основание, предусмотренное нормативными актами.

Как оформляется продление срока ВНП

Налоговый орган, проводящий проверку, должен обосновать необходимость ее продления.

Для этого направляется мотивированный запрос о продлении срока проведения ВНП.

По общему правилу такой запрос направляется в вышестоящий налоговый орган. Решение о продлении принимает руководитель или заместитель руководителя соответствующего налогового органа.

Таким образом, увеличение срока ВНП до четырех или шести месяцев должно быть оформлено в установленном порядке.

Для компании важно фиксировать:

• первоначальную дату решения о проведении ВНП;
• установленный срок проверки;
• реквизиты решения о его продлении;
• срок, до которого ВНП продлена;
• основание продления.

При возникновении сомнений в правомерности продления необходимо оценивать не только продолжительность проверки, но и наличие предусмотренного нормативными актами основания.

Приостановление выездной налоговой проверки

Помимо продления, статья 89 НК РФ позволяет налоговому органу приостанавливать проведение ВНП.

Продление и приостановление являются разными процедурами.

При продлении увеличивается установленный срок проведения проверки, например с двух до четырех месяцев.

При приостановлении течение срока ВНП временно прекращается. После возобновления проверки срок продолжает исчисляться.

Перечень оснований для приостановления ВНП установлен непосредственно пунктом 9 статьи 89 НК РФ и является ограниченным.

Проверка может быть приостановлена для:

• истребования документов или информации у контрагентов и иных лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ;
• получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
• проведения экспертизы;
• перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Использовать иные основания для приостановления, не предусмотренные пунктом 9 статьи 89 НК РФ, налоговый орган не вправе.

Приостановление проверки для получения документов у контрагентов

Одним из наиболее распространенных оснований является необходимость получить документы или информацию у контрагентов и других лиц.

Однако НК РФ устанавливает специальное ограничение: приостановить ВНП для истребования документов или информации по статье 93.1 НК РФ можно не более одного раза по каждому лицу, у которого запрашиваются документы.

Например, если инспекция приостановила ВНП для получения документов от определенного контрагента, повторное приостановление по этому же основанию в отношении того же лица не допускается.

При этом налоговый орган может истребовать сведения у нескольких контрагентов, поэтому таких оснований для приостановления в ходе одной проверки может быть несколько.

Что происходит во время приостановления ВНП

Приостановление ВНП означает не просто оформление дополнительного документа.

На период приостановления прекращаются предусмотренные НК РФ действия налогового органа непосредственно в отношении проверяемого налогоплательщика.

В частности:

• приостанавливается истребование документов у налогоплательщика;
• налогоплательщику должны быть возвращены подлинники документов, ранее истребованные при проверке, кроме документов, полученных в ходе выемки;
• приостанавливаются действия налогового органа на территории или в помещении налогоплательщика, связанные с проведением ВНП.

При этом само основание приостановления предполагает, что налоговый орган может ожидать документы от контрагентов, информацию иностранных органов, результаты экспертизы или перевод документов.

Подробно о том, какие действия вправе совершать инспекция и налогоплательщик непосредственно в ходе проверки, рассказано в статье «Порядок проведения выездной налоговой проверки».

Сколько может длиться приостановление ВНП

Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев.

Из этого правила предусмотрено специальное исключение.

Если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить необходимые сведения в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления может быть увеличен еще на три месяца.

Таким образом:

• общий предельный срок приостановления — шесть месяцев;
• в специальной ситуации, связанной с получением информации от иностранных государственных органов, он может составить до девяти месяцев.

Период приостановления не следует смешивать с продлением срока самой ВНП.

Например, срок проведения проверки может быть продлен до четырех или шести месяцев, а внутри календарного периода проведения ВНП проверка дополнительно может приостанавливаться.

Именно поэтому фактический календарный период между вынесением решения о проведении проверки и ее окончанием может существенно превышать стандартные два месяца.

При этом говорить, что выездная налоговая проверка «в среднем длится около года», некорректно без подтвержденных статистических данных. Фактическая продолжительность зависит от конкретной проверки, наличия оснований для продления и количества и продолжительности периодов приостановления.

Как возобновляется выездная налоговая проверка

Приостановление и возобновление ВНП оформляются отдельными решениями руководителя или заместителя руководителя налогового органа, проводящего проверку.

После возобновления течение срока проверки продолжается.

Поэтому для правильного определения срока ВНП необходимо учитывать не только первоначальное решение о ее назначении, но и все последующие решения:

• о продлении проверки;
• о ее приостановлении;
• о возобновлении ВНП.

Компания должна сохранять эти документы и сопоставлять даты, поскольку без учета периодов приостановления невозможно корректно определить фактическую продолжительность проверки.

Как рассчитывается срок ВНП

Для определения срока выездной налоговой проверки необходимо начать с даты решения о ее проведении.

Далее учитываются:

1. первоначальный срок ВНП — два месяца;
2. решение о продлении, если оно принималось;
3. даты приостановления проверки;
4. даты ее возобновления;
5. дата составления справки о проведенной ВНП.

Например, если проверка была назначена на стандартные два месяца, но в ходе ВНП налоговый орган приостановил ее для получения документов от контрагента, период такого приостановления не должен фактически сокращать оставшийся срок проведения проверки.

После возобновления ВНП течение срока продолжается.

Поэтому при ответе на вопрос, сколько длится выездная налоговая проверка, недостаточно просто отсчитать два месяца с даты вынесения решения.

Необходимо проверить всю последовательность решений налогового органа, касающихся срока ВНП.

Что важно контролировать компании

После получения решения о проведении ВНП компании желательно вести отдельный учет сроков проверки.

Необходимо контролировать дату начала ВНП, установленный срок ее проведения, решения о продлении, даты каждого приостановления и возобновления, а также дату составления справки об окончании проверки.

Если проверка продлевается или неоднократно приостанавливается, особенно важно контролировать основания и оформление соответствующих решений налогового органа. При существенных налоговых рисках эту работу можно организовать в рамках сопровождения выездной налоговой проверки, включая анализ действий инспекции, поступающих требований и соблюдения установленной процедуры.

Особое внимание следует уделять основаниям продления и приостановления.

Продление должно соответствовать основаниям, установленным ФНС России, а приостановление допускается только в случаях, прямо предусмотренных пунктом 9 статьи 89 НК РФ.

Если компания считает, что инспекция нарушила установленный порядок продления или приостановления ВНП, соответствующие обстоятельства и документы целесообразно фиксировать уже в ходе проверки. В дальнейшем такие нарушения могут учитываться при формировании позиции компании и обжаловании результатов налоговой проверки.

Кроме того, с 2026 года необходимо внимательно проверять указанный в решении проверяемый период, поскольку ВНП теперь может охватывать не только три календарных года, предшествующих году назначения проверки, но и завершившиеся налоговые периоды текущего года.

Заключение

Стандартный срок проведения выездной налоговой проверки составляет два месяца. В предусмотренных законом случаях он может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.

Одновременно налоговая инспекция вправе приостанавливать ВНП по основаниям, прямо установленным статьей 89 НК РФ. Общий срок приостановления, как правило, не может превышать шести месяцев, а при необходимости получения информации от иностранных государственных органов в предусмотренной законом ситуации может быть увеличен еще на три месяца.

При этом с 1 января 2026 года изменились правила определения проверяемого периода: наряду с тремя предшествующими календарными годами инспекция вправе включать в ВНП завершившиеся к дате решения налоговые периоды текущего года.

Поэтому для определения фактической продолжительности и границ конкретной ВНП необходимо учитывать четыре элемента: дату назначения проверки, проверяемый период, решения о продлении и периоды приостановления.