Корпоративный налог в ОАЭ: обзор частных разъяснений FTA по состоянию на май 2026 года

08.10.2026

Перевод документа Федерального налогового управления ОАЭ (Federal Tax Authority, FTA) «Corporate Tax – Summary of FTA Private Clarifications issued up to May 2026». Материал содержит вопросы и ответы о применении корпоративного налога в ОАЭ. Структура и содержание разъяснений сохранены; терминология отдельных налоговых режимов приведена также на английском языке для точности.

1. Освобождённые лица: квалифицированные инвестиционные фонды, квалифицированные коммандитные товарищества и REIT

1. Включает ли налогооблагаемый доход инвестора фонда недвижимости (REIT), являющегося квалифицированным инвестиционным фондом, нереализованную прибыль REIT? ¹

Ответ. Нет. Налогооблагаемый доход инвестора такого REIT равен его доле в чистом доходе, доступном для распределения согласно финансовой отчётности квалифицированного инвестиционного фонда. Нереализованная прибыль фонда не включается, поскольку она не может быть распределена инвесторам.

2. Запрет на приобретение размещаемых акций REIT самим фондом и связанными лицами распространяется на весь объём размещения или только на обязательные 20%? ^{2, 3}

Ответ. Для признания REIT освобождённым от налога квалифицированным инвестиционным фондом не менее 20% его акций должны быть размещены на признанной фондовой бирже; сам REIT, его связанные стороны и взаимосвязанные лица не должны подписываться на эти акции либо приобретать их. Указанный запрет относится только к обязательным 20% акций, подлежащим размещению на признанной бирже.

3. Должен ли инвестор-нерезидент квалифицированного коммандитного товарищества в ОАЭ регистрироваться для целей корпоративного налога и подавать декларации? ^{4, 5}

Ответ. Не обязательно. Само по себе инвестирование в квалифицированное коммандитное товарищество не создаёт для нерезидента обязанности подавать налоговую декларацию, если он получает исключительно доходы из источников в ОАЭ и не признаётся нерезидентным налогоплательщиком по иным основаниям.

4. Сохраняет ли квалифицированное коммандитное товарищество освобождение от налога, если оно инвестирует в компании, получающие доход от недвижимости в ОАЭ? ^{6, 7}

Ответ. Да. Хотя одним из условий освобождения является отсутствие у самого товарищества доходов от недвижимого имущества в ОАЭ, в описанной ситуации оно инвестирует в акции компаний, а не непосредственно в недвижимость.

2. Постоянное представительство (Permanent Establishment)

5. Возникает ли постоянное представительство иностранной компании в ОАЭ, если офис оказывает услуги через третье лицо без отдельной торговой лицензии либо занимается только маркетингом для связанной стороны? ⁸

Ответ. Это зависит от фактических обстоятельств. Постоянное представительство нерезидента возникает при наличии в ОАЭ постоянного места деятельности, через которое полностью или частично ведётся его бизнес. Отсутствие торговой лицензии само по себе не исключает возникновения постоянного представительства.

Как правило, совокупное присутствие в течение более шести месяцев в соответствующем 12-месячном периоде (даже с перерывами) указывает на постоянный характер деятельности во времени. Место деятельности должно находиться в распоряжении нерезидента, а осуществляемые там функции должны быть основными видами деятельности, приносящими доход, а не подготовительными или вспомогательными.

Для определения подготовительного или вспомогательного характера функций важно установить, является ли деятельность постоянного места существенной и значимой частью бизнеса предприятия в целом. Если назначение данного места деятельности совпадает с основным назначением предприятия, такую деятельность нельзя считать подготовительной или вспомогательной.

3. Товарищества без образования юридического лица (Unincorporated Partnerships)

6. Образуется ли товарищество без образования юридического лица, если собственник земли заключает с девелопером соглашение о строительстве объекта и разделе прибыли от его продажи? ^{9, 10}

Ответ. Зависит от обстоятельств. Такое товарищество существует, если между двумя или более лицами установлены договорные отношения в форме товарищества, траста или аналогичного объединения в соответствии с правом ОАЭ. Соглашение может быть письменным или устным. Если товарищество ведёт предпринимательскую деятельность, например девелопмент недвижимости, применяются общие правила регистрации для целей корпоративного налога и представления налоговых деклараций.

7. Может ли филиал иностранного товарищества с ограниченной ответственностью (LLP) в ОАЭ считаться товариществом без образования юридического лица, если формально долей владеет номинальная компания, не являющаяся фактическим владельцем? ¹¹

Ответ. Да, если иностранное товарищество соответствует требованиям Закона о корпоративном налоге: на территории своего государства оно должно быть налогово-прозрачным, а каждый участник должен облагаться налогом со своей доли дохода товарищества.

8. Теряет ли иностранное товарищество налоговую прозрачность при непредставлении ежегодного заявления в FTA о соблюдении условий? ¹²

Ответ. Да. Участник иностранного товарищества, являющийся налогоплательщиком в ОАЭ, обязан подать ежегодное заявление от имени товарищества одновременно со своей налоговой декларацией. При непредставлении заявления иностранное товарищество перестаёт рассматриваться как товарищество без образования юридического лица и утрачивает налогово-прозрачный статус.

9. Можно ли применять статью 16(7) Закона о корпоративном налоге к филиалу в ОАЭ иностранного товарищества, которое само не является юридическим лицом?

Ответ. Нет. Статья 16(7) распространяется только на иностранные товарищества, обладающие статусом юридического лица, и при соблюдении установленных условий признаёт их налогово-прозрачными. Иностранное товарищество без статуса юридического лица по определению является налогово-прозрачным; обращаться в FTA для признания такого статуса не требуется.

4. Семейные фонды (Family Foundations)

10. Может ли семейная либо частная компания, инвестирующая в акции в интересах физического лица, считаться семейным фондом для целей корпоративного налога? ¹³

Ответ. Нет. Семейным фондом признаётся фонд, траст или аналогичное образование, соответствующее условиям статьи 17 Закона о корпоративном налоге. Под аналогичным образованием понимается структура, сопоставимая по правовой природе с фондом или трастом. Поэтому обычная компания с ограниченной ответственностью или частная компания не подпадает под это определение, тогда как траст, учреждённый как юридическое лицо, может подпадать.

11. Может ли семейный фонд с бенефициарами — физическими лицами сохранять налоговую прозрачность при инвестировании в недвижимость? ¹⁴

Ответ. Да, но только если такая инвестиционная деятельность не осуществляется на основании лицензии и не требует её получения. В этом случае инвестиции в недвижимость не считались бы облагаемой предпринимательской деятельностью, если бы их непосредственно осуществлял бенефициар — физическое лицо.

12. Может ли юридическое лицо, полностью принадлежащее нескольким семейным фондам, обратиться в FTA за признанием налоговой прозрачности? ¹⁵

Ответ. Да. Юридическое лицо может находиться в полной собственности не одного, а нескольких семейных фондов. Требование о владении соблюдается, если все владельцы являются исключительно семейными фондами и каждый из них рассматривается как товарищество без образования юридического лица.

5. Свободные зоны: квалифицированные лица (QFZP)

13. Может ли дискреционный траст, товарищество без образования юридического лица или другое образование без самостоятельной правосубъектности стать квалифицированным лицом свободной зоны (QFZP)? ¹⁶

Ответ. Нет. QFZP должно являться юридическим лицом, то есть обладать самостоятельной правосубъектностью. К таким лицам относятся и филиалы, но не физические лица и не соглашения между лицами.

14. Если компания свободной зоны имеет филиалы в других свободных зонах, нужно ли проверять требования QFZP отдельно для каждого местонахождения? ^{17, 18, 19}

Ответ. Нет. Филиал не имеет самостоятельной правосубъектности, поэтому филиалы в одной или нескольких свободных зонах рассматриваются совместно как единый налогоплательщик. При этом каждый вид деятельности необходимо отдельно оценивать на соответствие перечню квалифицированной деятельности (Qualifying Activity), а достаточное экономическое присутствие (adequate substance) — отдельно по каждому виду деятельности с учётом компании и всех её филиалов в свободных зонах.

Если у компании свободной зоны имеется филиал за пределами свободной зоны, такой филиал рассматривается как внутреннее или иностранное постоянное представительство. Приписываемый ему доход определяется так, как если бы представительство являлось отдельным независимым налогоплательщиком — связанной стороной QFZP. Такой доход не признаётся квалифицированным, а деятельность представительства не учитывается при оценке выполнения условий QFZP.

15. Сохраняет ли компания статус QFZP, если в финансовой отчётности операции со связанными сторонами отражены не по рыночным ценам, но в налоговой декларации сделана корректировка трансфертных цен? ²⁰

Ответ. Да. Если в декларации по корпоративному налогу проведена надлежащая корректировка для соблюдения принципа «вытянутой руки» при операциях со связанными сторонами, компания свободной зоны не теряет статус QFZP за соответствующий налоговый период только потому, что в её финансовой отчётности были отражены не соответствующие этому принципу цены.

6. Свободные зоны: достаточное экономическое присутствие (Adequate Substance)

16. Может ли компания свободной зоны, сдающая недвижимость связанным сторонам в той же зоне, соответствовать требованию достаточного присутствия без работников? ^{21, 22}

Ответ. Проверка проводится в каждом случае отдельно, с учётом масштабов деятельности, достаточности активов, числа квалифицированных штатных сотрудников и операционных расходов по каждому виду деятельности. Исключения для деятельности, основанной на владении активами, или пассивной деятельности нет.

Например, отсутствие любых штатных сотрудников у арендодателя может указывать на отсутствие персонала, выполняющего основные функции, приносящие доход от аренды: администрирование договоров, контроль их соблюдения и продления, обеспечение исполнения договорных прав и обязанностей. В таком случае требование достаточного присутствия не выполняется.

17. Можно ли учитывать сотрудников, которые постоянно работают в свободной зоне под руководством компании, но имеют рабочие визы других связанных лиц? ²³

Ответ. Да. Наличие у сотрудников виз, оформленных другими связанными сторонами, не препятствует выполнению требования о достаточном количестве квалифицированных штатных сотрудников, если компания свободной зоны несёт экономические расходы на этих работников и отвечает за содержание трудовых отношений с ними.

18. Можно ли подтвердить достаточное экономическое присутствие, используя общее рабочее пространство в свободной зоне без отдельного офиса? ²⁴

Ответ. Зависит от того, позволяет ли такое пространство осуществлять основные виды деятельности, приносящие доход. Размер и характер используемого помещения должны соответствовать объёму квалифицированной деятельности. Компания должна располагать в свободной зоне достаточными активами и квалифицированными штатными сотрудниками и нести достаточные операционные расходы соразмерно осуществляемой деятельности.

19. Может ли компания свободной зоны, осуществляющая продажи товаров в открытом море или торговлю через третьи страны с иностранными складами, выполнять условия квалифицированной дистрибуции?

Ответ. Зависит от конкретных обстоятельств. Использование зарубежных складов и перевозок само по себе не лишает компанию статуса QFZP, если её основные функции по созданию дохода осуществляются в специально определённой зоне (Designated Zone), там имеются достаточные активы и квалифицированные штатные сотрудники с учётом масштаба деятельности, а также несутся достаточные операционные расходы по этой деятельности.

7. Свободные зоны: квалифицированный доход от сделок с другими лицами свободных зон

20. Как дистрибьютору, находящемуся вне Designated Zone, установить, что покупатель — другое лицо свободной зоны — является фактическим получателем товаров (Beneficial Recipient)? ²⁵

Ответ. Если при продаже право собственности переходит покупателю и покупатель может свободно распоряжаться товарами, в том числе перепродавать их своим клиентам без установленной в договоре или законе обязанности перед продавцом делать это, покупатель считается фактическим получателем товаров. Он обладает свободным правом пользоваться товарами и извлекать из них выгоду.

21. Нужно ли проверять статус фактического получателя при продаже квалифицированных биржевых товаров другому лицу свободной зоны в рамках квалифицированной торговой деятельности? ^{26, 27, 28}

Ответ. Нет. При продаже товаров другому лицу свободной зоны в рамках квалифицированной деятельности по торговле квалифицированными биржевыми товарами проверять, является ли покупатель фактическим получателем, не требуется. Такой тест нужен, когда лицо свободной зоны не ведёт ни квалифицированную, ни исключённую деятельность, но получает доход от операций с другим лицом свободной зоны.

22. Признаётся ли квалифицированным доход от продажи товаров лицу свободной зоны, если первоначально эти товары приобретены у поставщика за пределами свободной зоны? ²⁹

Ответ. Да. Доход от продажи товаров лицу свободной зоны, которое является их фактическим получателем, признаётся квалифицированным независимо от того, закуплены или импортированы эти товары у других лиц свободных зон либо у лиц за их пределами.

23. Будут ли квалифицированным доходом консультационные услуги по учреждению компании в свободной зоне, если услуги оказываются физическим лицам — её будущим акционерам? ^{30, 31, 32}

Ответ. Это зависит от характера услуг и того, кто является их фактическим получателем. Если фактический получатель — физическое лицо, услуги относятся к исключённым видам деятельности и доход не является квалифицированным. Если фактический получатель — лицо свободной зоны, а сами услуги не относятся к исключённой деятельности, доход будет квалифицированным.

8. Свободные зоны: квалифицированный доход от интеллектуальной собственности

24. Требуется ли регистрация патента или авторского права в уполномоченном органе ОАЭ, чтобы доход от квалифицированной интеллектуальной собственности считался квалифицированным? ³³

Ответ. Нет. Закон о корпоративном налоге не требует регистрации квалифицированной интеллектуальной собственности, если право на неё возникает и охраняется автоматически с момента создания в соответствии с применимым законодательством ОАЭ.

9. Квалифицированная деятельность: обработка товаров и материалов

25. Относится ли упаковка и переупаковка товаров к квалифицированной деятельности по обработке товаров или материалов? ³⁴

Ответ. Да, может относиться. Понятие обработки шире производства: товар может пройти определённые операции и в сущности остаться тем же товаром без создания нового продукта. Например, упаковка готовой продукции для продажи или её переупаковка может быть квалифицированной обработкой.

10. Квалифицированная деятельность: торговля квалифицированными биржевыми товарами

26. Является ли спекулятивная торговля деривативами квалифицированной деятельностью по торговле квалифицированными биржевыми товарами? ^{35, 36}

Ответ. Нет. Квалифицированная торговля включает физическую торговлю соответствующими товарами, связанные с ней сделки с финансовыми деривативами для хеджирования рисков и связанное структурированное товарное финансирование. Спекулятивные сделки с деривативами, не связанные непосредственно с хеджированием рисков физической торговли, не считаются квалифицированной деятельностью. Компания должна подтвердить чёткую связь между деривативами и рисками, возникающими в рамках её физической торговли товарами.

27. Можно ли использовать биржевую цену расчётного товарного дериватива, не предусматривающего поставку, в качестве котируемой цены (Quoted Price)? ^{37, 38}

Ответ. Да. Цена товарного дериватива с денежными расчётами подтверждает наличие котируемой цены соответствующего товара при условии, что такая цена установлена признанной товарной биржей либо признанным агентством по сбору и публикации ценовой информации.

11. Квалифицированная деятельность: инвестиционное владение акциями и ценными бумагами

28. Может ли доход от владения акциями и другими ценными бумагами считаться результатом квалифицированной инвестиционной деятельности, если бумаги находились во владении менее 12 месяцев? ^{39, 40}

Ответ. Да, если ценные бумаги приобретались с инвестиционной целью, а не для краткосрочной или спекулятивной торговли, и налогоплательщик способен доказать намерение владеть ими не менее 12 месяцев.

Передача средств управляющему активами с дискреционными полномочиями на инвестиционное владение акциями и другими ценными бумагами свидетельствует (хотя и не является решающим доказательством) о выполнении требования об инвестиционной цели на уровне переданного портфеля. При этом QFZP должно осуществлять постоянный разумный контроль за тем, чтобы управляющий действовал в рамках инвестиционного мандата, а сама компания не предпринимала действий, противоречащих согласованной стратегии. Инвестиционное намерение оценивается по портфелю в целом, а не отдельно по каждой покупке или продаже.

29. Является ли заключение опционных контрактов в качестве продавца опциона квалифицированной деятельностью по инвестиционному владению ценными бумагами? ⁴¹

Ответ. Нет. Продажа (выписывание) опциона не относится к этому виду квалифицированной деятельности, поскольку продавец опциона не является его держателем.

12. Квалифицированная деятельность: владение судами, управление ими и их эксплуатация

30. Может ли тайм-чартер судна без права собственности на него считаться квалифицированной деятельностью? ⁴²

Ответ. Да. Для квалификации не требуется одновременно владеть судном, управлять им и эксплуатировать его. Владение, управление и эксплуатация могут осуществляться независимо друг от друга и каждое направление может быть квалифицированной деятельностью, если соответствующие функции фактически выполняются компанией свободной зоны.

31. Относятся ли агентские услуги в порту и услуги по передаче груза к квалифицированной деятельности, даже если суда принадлежат другим лицам? ^{43, 44}

Ответ. Да. Владение судами, управление ими и их эксплуатация представляют собой самостоятельные направления квалифицированной деятельности. Портовые агентские услуги и услуги по передаче груза входят в сферу управления судами и их эксплуатации.

32. Является ли сама по себе купля-продажа судов квалифицированной деятельностью по владению, управлению и эксплуатации судов? ⁴⁵

Ответ. Нет. Купля-продажа судов сама по себе не признаётся такой квалифицированной деятельностью. Однако она может быть вспомогательной к ней, если QFZP также фактически осуществляет квалифицированную деятельность по владению судами, управлению ими или их эксплуатации.

13. Квалифицированная деятельность: перестрахование

33. Может ли деятельность считаться перестрахованием для целей QFZP, если компания свободной зоны не принимает на себя страховой риск? ⁴⁶

Ответ. Нет. Для признания квалифицированной деятельности по перестрахованию компания свободной зоны должна принимать на себя весь риск или часть риска, принятого другим страховщиком либо перестраховщиком.

14. Квалифицированная деятельность: управление частным капиталом и инвестициями

34. Могут ли комиссии и вознаграждения за привлечение клиентов, полученные от сторонних финансовых организаций, относиться к доходам от квалифицированных услуг по управлению капиталом и инвестициями? ^{47, 48, 49}

Ответ. Это зависит от обстоятельств. Услуги по управлению капиталом и инвестициями должны носить комплексный консультационный или финансово-управленческий характер, а не сводиться к исполнению сделок и реализации инвестиционных стратегий. Если компания оказывает клиентам такие услуги, вознаграждение может поступать не только непосредственно от клиентов, но и от финансовых организаций, в которые клиенты инвестировали средства.

Услуги брокера или посредника, который лишь исполняет сделки от имени клиентов, сами по себе не признаются квалифицированной деятельностью по управлению капиталом и инвестициями. Однако они могут быть вспомогательными к такой деятельности, если QFZP одновременно оказывает собственно услуги по управлению капиталом и инвестициями.

35. Включают ли квалифицированные услуги по управлению капиталом и инвестициями брокерские сделки по модели matched-principal, когда сделки исполняются только при наличии встречных заявок покупателя и продавца, а доход возникает в виде комиссии?

Ответ. Нет. Такие брокерские услуги сами по себе не относятся к квалифицированному управлению капиталом и инвестициями, но могут считаться вспомогательной деятельностью, если компания также фактически осуществляет квалифицированную деятельность по управлению капиталом и инвестициями.

15. Квалифицированная деятельность: услуги головной компании связанным сторонам

36. Какие услуги связанным сторонам могут признаваться услугами головной компании (Headquarter Services)? ^{50, 51}

Ответ. К таким услугам относятся администрирование, надзор и управление предпринимательской деятельностью связанных сторон, включая высшее и общее руководство, внутрикорпоративное страхование (captive insurance), административные услуги, закупки, бизнес-планирование и развитие, управление рисками, координацию деятельности группы, несение расходов в интересах связанных сторон и иные услуги по их поддержке.

Выполнение всех перечисленных функций не обязательно: даже одно направление при определённых обстоятельствах может образовывать квалифицированную деятельность головной компании. При этом головная компания должна отвечать за общий успех группы или значимую часть результатов её деятельности и обеспечивать корпоративное управление. Оценка проводится с учётом фактических обстоятельств.

Оказание отдельной обычной коммерческой услуги одной компании группы — например, стандартной ИТ-поддержки или маркетинговых услуг без общего управления группой и без пользы для группы в целом — скорее всего, не является квалифицированной деятельностью головной компании.

37. Можно ли признавать квалифицированными услуги головной компании, если они оказываются только одной связанной стороне? ⁵²

Ответ. Как правило, да. В зависимости от обстоятельств не обязательно оказывать такие услуги нескольким связанным сторонам, если услуги одной компании одновременно направлены на достижение более широких интересов группы.

38. Относится ли инвестирование компанией собственных средств с целью финансирования связанных компаний к услугам головной компании? ^{53, 54}

Ответ. Нет. Услуги головной компании должны оказываться связанным сторонам, а не самой компании для собственных нужд. Однако такая финансовая деятельность может признаваться квалифицированной по другой категории — предоставление казначейских и финансовых услуг связанным сторонам.

39. Может ли филиал, расположенный в свободной зоне, оказывать квалифицированные услуги головной компании своему собственному головному офису? ^{55, 56}

Ответ. Да. Филиал может признаваться лицом свободной зоны и осуществлять квалифицированные виды деятельности. Хотя филиал не является самостоятельным юридическим лицом, а представляет собой продолжение головной организации, для целей рассматриваемого режима головной офис и его филиал (постоянное представительство) признаются связанными сторонами. Поэтому филиал может оказывать головному офису услуги, квалифицируемые как Headquarter Services.

16. Квалифицированная деятельность: казначейские и финансовые услуги связанным сторонам или за собственный счёт

40. Признаются ли предоставление займов, обработка платежей и выдача гарантий по займам связанным сторонам квалифицированными казначейскими и финансовыми услугами? ^{57, 58}

Ответ. Да. Все перечисленные услуги непосредственно связаны с управлением денежными средствами и ликвидностью, финансированием, долгом и финансовыми рисками, а также централизованным осуществлением платежей и получением денежных средств, что входит в определение казначейских и финансовых услуг.

41. Признаётся ли квалифицированной деятельностью размещение свободных средств материнской компании группы на процентных банковских депозитах, в казначейских облигациях США и корпоративных облигациях? ⁵⁹

Ответ. Да. Краткосрочное и долгосрочное инвестирование свободных денежных средств в такие инструменты относится к квалифицированным казначейским и финансовым услугам.

17. Квалифицированная деятельность: финансирование и лизинг воздушных судов

42. Считается ли финансирование и лизинг воздушных судов квалифицированной деятельностью, если воздушные суда передаются в аренду физическим лицам, а не компаниям? ⁶⁰

Ответ. Да. Операции с физическими лицами по квалифицированной деятельности в области финансирования и лизинга воздушных судов не являются исключённой деятельностью. Статус клиента — физическое или юридическое лицо — не влияет на определение этой деятельности как квалифицированной.

18. Квалифицированная деятельность: дистрибуция товаров и материалов в Designated Zone или из неё

43. Должны ли товары для квалифицированной дистрибуции приобретаться непосредственно у производителя, или допустима закупка у другого дистрибьютора? ⁶¹

Ответ. Законом о корпоративном налоге не установлено требование приобретать товары исключительно у производителей. Поэтому закупка у другого дистрибьютора сама по себе не препятствует признанию деятельности по дистрибуции товаров и материалов в Designated Zone или из неё квалифицированной.

44. Признаётся ли квалифицированной дистрибуция, если покупатель перерабатывает товары и включает их в собственную продукцию для перепродажи либо использует в своей деятельности по оказанию услуг? ^{62, 63}

Ответ. Если товары или материалы включаются в продукцию, которая затем продаётся третьим лицам, деятельность может квалифицироваться как дистрибуция независимо от степени переработки покупателем. Однако если покупатель включает товары или материалы в продукцию, инфраструктуру или оборудование, которые сохраняет у себя и использует для оказания услуг, он признаётся конечным потребителем. В этом случае деятельность продавца не будет квалифицированной дистрибуцией.

45. Является ли квалифицированной дистрибуцией схема, при которой компания свободной зоны закупает сырьё за рубежом, передаёт его связанному иностранному производителю для пошива одежды и продаёт готовую одежду покупателям за пределами ОАЭ, причём товары не ввозятся в ОАЭ? ⁶⁴

Ответ. Нет. Такая деятельность представляет собой производство за рубежом, а не дистрибуцию (покупку и продажу товаров для перепродажи), осуществляемую из свободной зоны. Поэтому она не является квалифицированной деятельностью.

46. Влияет ли согласованный с покупателем механизм ценообразования на признание дистрибуции квалифицированной деятельностью? ⁶⁵

Ответ. Нет. Механизм определения цены не влияет на выполнение условий квалифицированной деятельности по дистрибуции товаров или материалов в Designated Zone или из неё.

47. Какие проверочные процедуры (due diligence) должен проводить дистрибьютор, чтобы убедиться, что его покупатели перепродают товары третьим лицам, а не являются конечными потребителями? ⁶⁶

Ответ. Компания свободной зоны, осуществляющая дистрибуцию товаров или материалов, должна провести необходимые проверочные процедуры, например идентификацию и проверку клиента (KYC), получение подтверждений в форме обязательств или договорных положений и другие аналогичные действия. Цель — убедиться, что покупатель не является конечным потребителем и деятельность соответствует требованиям квалифицированной дистрибуции.

19. Квалифицированная деятельность: логистические услуги

48. Должна ли компания выполнять все перечисленные в определении логистики функции, чтобы её деятельность считалась квалифицированной? ⁶⁷

Ответ. Нет. Определение логистики охватывает хранение и перевозку товаров или материалов в интересах другого лица без перехода права собственности на них, включая обработку грузов, складские услуги, хранение контейнеров, транспортно-агентские и таможенно-брокерские услуги, управление заказами и запасами, экспедирование и посредничество, оформление документов, упаковку и распаковку и сопутствующие услуги.

При этом не обязательно выполнять каждую из перечисленных функций. Например, компания может осуществлять квалифицированную логистическую деятельность, не занимаясь непосредственно физическим хранением или перевозкой, если она оказывает другие логистические услуги.

49. Считается ли доставка на «первой» и «последней миле» квалифицированной логистической деятельностью, если она выполняется за пределами свободной зоны? ⁶⁸

Ответ. Да. Если основная часть логистических услуг клиентам оказывается в свободной зоне, а доставка первой или последней мили осуществляется за её пределами — в ОАЭ либо другой стране, — такая доставка сохраняет характер части квалифицированной логистической деятельности компании свободной зоны.

50. Признаётся ли квалифицированной логистикой организация перевозки и хранения товаров для клиентов, если фактическую перевозку и складирование выполняют сторонние подрядчики? ^{69, 70}

Ответ. Зависит от конкретных обстоятельств. Само привлечение сторонних подрядчиков для фактического оказания логистических услуг не исключает квалификацию деятельности как логистической при условии, что переданные подрядчикам функции не являются основными видами деятельности, приносящими доход.

20. Квалифицированная деятельность: вспомогательные операции

51. При каких условиях вспомогательная деятельность (Ancillary Activity) может признаваться квалифицированной? ^{71, 72}

Ответ. Должна существовать основная квалифицированная деятельность, относящаяся к одной из других установленных категорий. Вспомогательная деятельность должна быть необходимой для её осуществления либо вносить незначительный вклад и быть настолько тесно связанной с основной деятельностью, что её нельзя обоснованно рассматривать как самостоятельную.

Оценка зависит от обстоятельств. Признаками вспомогательной деятельности, необходимой для основной квалифицированной деятельности, являются:

• Поддерживающий характер: функция необходима для основной деятельности предприятия, но сама не представляет собой основную функцию бизнеса.
• Неотделимость от основной деятельности: отсутствие этой функции нарушило бы основную деятельность; её нельзя выделить без существенного влияния на работу предприятия.

Как правило, незначительность вклада оценивается по финансовому результату такой деятельности относительно совокупной выручки бизнеса.

21. Налогооблагаемый доход

52. Возникает ли облагаемый доход при передаче или ликвидации номинальной доли 1% в другой компании, если доля оформлена лишь для соблюдения корпоративного законодательства и не даёт экономических прав? ^{73, 74}

Ответ. Передача, продажа или прекращение формального права собственности на долю являются налоговыми событиями, по которым необходимо определить наличие налогооблагаемого дохода. Налогооблагаемый доход включает суммы, признаваемые в финансовой отчётности по МСФО. При передаче доли связанной стороне необходимо применять рыночную оценку по принципу «вытянутой руки».

Если владелец обладает только формальным правом собственности, но не правами на дивиденды, прибыль, ликвидационную квоту или контроль, это может указывать на номинальную стоимость доли либо её стоимость, соответствующую балансовой. Передача такой доли может не создавать облагаемого дохода. При ликвидации компании доход у держателя 1% может возникнуть только в том случае, если он вправе получить часть ликвидационных выплат.

Оценка всегда зависит от конкретных фактов. Необходимо учитывать все экономические права, выгоды, обязанности, ограничения и иные факторы стоимости: их наличие может изменить оценку доли и последствия по корпоративному налогу.

53. Включается ли в налогооблагаемый доход восстановление резерва, созданного до начала первого налогового периода? ⁷⁵

Ответ. Да. Налогооблагаемый доход включает доходы, признанные по МСФО, за исключением случаев освобождения, предусмотренных Законом о корпоративном налоге. Если восстановление резерва отражено в отчётности по МСФО как доход, оно облагается налогом даже при создании резерва до первого налогового периода.

54. Облагается ли корпоративным налогом компенсация за события, произошедшие до первого налогового периода, если она отражена в отчётности за первый налоговый период? ⁷⁶

Ответ. Да. Если компенсация правомерно признана доходом по МСФО, она включается в налогооблагаемый доход независимо от того, что события, в связи с которыми она выплачена, произошли до начала применения корпоративного налога.

55. Нужно ли включать государственные гранты в налогооблагаемый доход? ⁷⁷

Ответ. Это зависит от отражения гранта в учёте по МСФО. Налогооблагаемый доход включает бухгалтерские доходы, признанные в финансовой отчётности по МСФО, с учётом освобождений, предусмотренных Законом о корпоративном налоге.

22. Освобождение доходов от участия в капитале (Participation Exemption)

56. Распространяется ли освобождение доходов от участия в капитале на дивиденды саудовской компании, уплачивающей закят по ставке 2,5%? ^{78, 79}

Ответ. Да. FTA исходит из того, что корпоративный налог в Саудовской Аравии применяется на основе, аналогичной корпоративному налогу ОАЭ, и взимается по ставке 20%. Поэтому условие о налогообложении участия корпоративным или аналогичным налогом по ставке не менее 9% считается выполненным и в отношении компаний, уплачивающих саудовский закят.

57. Может ли освобождение доходов от участия в капитале применяться к дивидендам холдинговой компании, облагаемой по ставке менее 9%, если конечный источник дохода — компания, облагаемая по ставке не ниже 9%? ^{80, 81, 82}

Ответ. Да. Специальные правила допускают признание участия в иностранной холдинговой компании, облагаемой по ставке ниже 9%, соответствующим условиям освобождения, если соблюдены дополнительные требования. Основная цель и деятельность холдинга должны заключаться во владении акциями или долевыми правами, которые соответствуют требованиям Participation Exemption. Кроме того, холдинг должен:

• управляться и контролироваться в соответствующем иностранном государстве или на иностранной территории;
• выполнять установленные там законодательством требования по представлению документов, записей и информации компетентному органу;
• иметь в этой юрисдикции достаточный персонал и помещения для приобретения и владения акциями либо долевыми правами с учётом масштаба деятельности и того, какая её часть выполняется другими лицами от имени или в интересах холдинга;
• не заниматься иной деятельностью, кроме деятельности, непосредственно сопутствующей или вспомогательной по отношению к приобретению и владению такими долями;
• получать в среднем за соответствующий и предыдущий налоговые периоды не менее 50% дохода в виде дивидендов, прироста капитала и иных доходов от соответствующих долей участия.

58. Распространяется ли Participation Exemption на нереализованную прибыль или убытки от переоценки по справедливой стоимости, если налогоплательщик не выбрал налогообложение по факту реализации? ^{83, 84}

Ответ. Прибыль и убытки от изменения справедливой стоимости не охватываются освобождением доходов от участия в капитале, тогда как прибыль и убытки от обесценения охватываются. Разграничение изменений справедливой стоимости и результатов обесценения производится в соответствии с МСФО.

59. Заменяет ли критерий минимальной стоимости участия в 4 млн дирхамов (AED) требование о праве на 5% распределяемой прибыли и ликвидационных выплат? ^{85, 86, 87, 88}

Ответ. Да. Критерий минимальной стоимости участия в размере 4 млн AED заменяет как требование о владении не менее 5% акций или капитала, так и требования о праве не менее чем на 5% распределяемой прибыли и ликвидационных выплат. Это применяется к доходам от участия в капитале за все налоговые периоды, начинающиеся 1 июня 2023 года или позднее.

60. С какого периода ограничение теста активов для Participation Exemption только связанными сторонами применяется согласно Решению министра № 302 от 2024 года? ^{89, 90, 91}

Ответ. По общему правилу освобождение не предоставляется, если более 50% прямых и косвенных активов объекта участия состоят из долей, которые сами по себе не отвечали бы условиям освобождения при прямом владении ими налогоплательщиком. Решением министра № 302 от 2024 года применение данного теста было ограничено долями участия в связанных сторонах налогоплательщика. Такое ограничение действует только в отношении налоговых периодов, начинающихся с 1 января 2025 года.

61. Обязательно ли суммировать доли участия членов квалифицированной группы при проверке порога владения 5% для Participation Exemption? ⁹²

Ответ. Да. При определении наличия доли участия не менее 5% суммирование долей, принадлежащих участникам квалифицированной группы, является обязательным, а не факультативным.

62. Подпадают ли под Participation Exemption дивиденды, выплаченные из прибыли, накопленной до приобретения доли участия? ^{93, 94}

Ответ. Да. Дивиденды из нераспределённой прибыли прошлых финансовых лет, сформировавшейся до приобретения доли, могут пользоваться освобождением при соблюдении всех остальных условий режима.

63. Можно ли применять Participation Exemption при наличии 5% фактического (бенефициарного) владения без формального юридического права собственности? ⁹⁵

Ответ. Да. Чтобы доля признавалась соответствующим участием в капитале, должно выполняться одно из условий:

• доля даёт право на получение прибыли и ликвидационных выплат и классифицируется как долевой инструмент по применяемым налогоплательщиком стандартам бухгалтерского учёта; или
• доля находится под контролем налогоплательщика, и по применяемым им стандартам учёта ему принадлежат права на экономические выгоды от этой доли.

23. Допустимые налоговые вычеты

64. Можно ли учитывать в расходах проценты, выплачиваемые компанией физическому лицу, в том числе взаимосвязанному с компанией лицу? ^{96, 97}

Ответ. Да. Проценты в целом признаются расходом независимо от того, выплачиваются ли они физическому лицу или другой компании, при соблюдении общих и специальных ограничений на вычет процентов. Условия должны соответствовать принципу «вытянутой руки» и общим требованиям Закона о корпоративном налоге к признанию расходов.

24. Налоговые убытки

65. Для переноса налоговых убытков между налогоплательщиками требование об общем владении не менее 75% определяется по формальному или фактическому (бенефициарному) владению? ⁹⁸

Ответ. Достаточно фактического (бенефициарного) владения, осуществляемого третьим лицом; обязательного формального юридического права собственности не требуется. Фактическое владение подтверждается соблюдением следующих условий:

• владелец имеет право на экономические выгоды от доли участия, в том числе прибыль и ликвидационные выплаты;
• доля признаётся долевым инструментом по стандартам учёта, применяемым владельцем, либо признавалась бы таковым при применении стандартов, допустимых в ОАЭ;
• доля находится под контролем лица, владеющего ею.

66. Как применять требование о непрерывном общем владении не менее 75% при переносе убытков, если налоговые периоды компаний заканчиваются в один день, но начинаются в разные даты? ^{99, 100}

Ответ. Для переноса убытков даты окончания налоговых периодов передающей и принимающей компаний должны совпадать, но даты их начала могут различаться. Требование о непрерывном владении не менее 75% должно соблюдаться с начала налогового периода, в котором у передающей стороны возник убыток, и до окончания налогового периода принимающей стороны, в котором этот убыток уменьшает налогооблагаемый доход.

Например, если налоговый период передающей компании длится с 1 апреля по 31 декабря 2024 года, а принимающей — с 1 января по 31 декабря 2024 года, условие о владении 75% должно выполняться непрерывно с 1 апреля по 31 декабря 2024 года.

25. Налоговая группа (Tax Group)

67. Могут ли дочерние компании государственного органа или организации, контролируемой государством, образовать налоговую группу? ^{101, 102, 103, 104}

Ответ. Да. Одна или несколько дочерних компаний, в которых государственный орган прямо либо косвенно владеет не менее 95% уставного капитала и голосующих прав и имеет право не менее чем на 95% прибыли и чистых активов, вправе образовать налоговую группу. Для этого одна из дочерних компаний назначается представляющей группу материнской компанией; она должна сама облагаться корпоративным налогом.

68. Может ли вновь созданная дочерняя компания присоединиться к налоговой группе, если её первый налоговый период начинается позже периода материнской компании, но заканчивается в тот же день? ¹⁰⁵

Ответ. Да. Новая компания может вступить в действующую налоговую группу с даты своего учреждения, если с этой даты выполняются требования статьи 40(1) Закона о корпоративном налоге и дата окончания её финансового года совпадает с датой окончания финансового года остальных участников налоговой группы.

26. Регистрация для целей корпоративного налога

69. Нужно ли юридическому лицу регистрироваться для целей корпоративного налога при отсутствии торговой лицензии и предпринимательской деятельности? ¹⁰⁶

Ответ. Да. Даже если юридическое лицо не имеет торговой лицензии и не ведёт бизнес, оно должно зарегистрироваться для целей корпоративного налога и подавать декларации, если не относится к освобождённым от налога лицам.

70. Должно ли товарищество, учреждённое как юридическое лицо, регистрироваться для целей корпоративного налога? ¹⁰⁷

Ответ. Да. Такое товарищество является юридическим лицом и обязано зарегистрироваться для целей корпоративного налога.

71. Может ли индивидуальное предприятие (sole establishment) сохранить прежний налоговый регистрационный номер TRN после преобразования бизнеса в LLC? ¹⁰⁸

Ответ. Нет. Индивидуальное предприятие не является отдельным от собственника юридическим лицом и считается тем же налогоплательщиком, что и владелец. LLC, напротив, является самостоятельным юридическим лицом и отдельным налогоплательщиком.

Поэтому индивидуальное предприятие должно сняться с регистрации по корпоративному налогу (если собственник не продолжает другую предпринимательскую деятельность как физическое лицо), а LLC — получить собственную регистрацию по корпоративному налогу.

72. Нужно ли прекратить прежнюю регистрацию и оформить новую, если владелец индивидуального предприятия умер, а наследники продолжают бизнес по той же лицензии? ¹⁰⁹

Ответ. Деятельность физического лица в качестве предпринимателя прекращается с его смертью, поэтому его регистрация для целей корпоративного налога должна быть аннулирована. Налоговый режим бизнеса, продолжаемого наследниками, зависит от соглашения между ними.

Если их отношения образуют товарищество без образования юридического лица, наследники должны назначить одного из участников уполномоченным представителем, который зарегистрирует такое товарищество в FTA от имени всех участников.

73. Должна ли компания США, имеющая филиал в ОАЭ, регистрироваться для целей корпоративного налога, если её доход освобождён по международному соглашению между США и ОАЭ? ^{110, 111, 112, 113, 114}

Ответ. Да. Все компании-нерезиденты с постоянным представительством в ОАЭ должны зарегистрироваться и подавать декларации по корпоративному налогу, даже если доход освобождён от налога в силу международного соглашения. Если выполняемые компанией функции относятся к освобождённой деятельности, валовой доход от этих функций не облагается корпоративным налогом.

74. Должны ли объекты недвижимости в общей собственности (Jointly Owned Properties), созданные и лицензированные по законодательству Дубая, регистрироваться для целей корпоративного налога при отсутствии собственной правосубъектности? ¹¹⁵

Ответ. Нет. Такие образования не являются ни юридическими, ни физическими лицами и не обязаны регистрироваться. Однако управляющие компании, учреждённые как юридические лица для управления объектами общей собственности, должны регистрироваться и подавать налоговые декларации на основе финансовой отчётности, подготовленной по МСФО.

75. Должна ли ассоциация собственников в Абу-Даби, являющаяся некоммерческой организацией по управлению зданием и зарегистрированная как LLC с единственным владельцем, регистрироваться для целей корпоративного налога? ¹¹⁶

Ответ. Да. Если ассоциация собственников обладает самостоятельной правосубъектностью, отдельной от её собственников, учредителей и директоров, как LLC с единственным владельцем, она обязана зарегистрироваться для целей корпоративного налога.

76. Нужно ли физическому лицу, имеющему лицензии на куплю-продажу недвижимости и сдачу её в аренду, регистрироваться для целей корпоративного налога? ^{117, 118}

Ответ. Физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность по торговой лицензии, обязано зарегистрироваться, если выручка от бизнеса превышает 1 млн AED за календарный год, заканчивающийся 31 декабря.

27. Финансовая отчётность

77. Можно ли определять налогооблагаемый доход на основе финансовой отчётности, подготовленной по иностранным стандартам бухгалтерского учёта? ¹¹⁹

Ответ. Нет. Для целей корпоративного налога финансовая отчётность за налоговый период должна быть подготовлена по МСФО (IFRS), МСФО для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs) при выручке не более 50 млн AED либо — по выбору налогоплательщика — кассовым методом при выручке не более 3 млн AED.

78. Может ли финансовую отчётность, подлежащую обязательному аудиту по Закону о корпоративном налоге, проверить аудитор за пределами ОАЭ? ¹²⁰

Ответ. Нет. Если для целей корпоративного налога необходима аудированная финансовая отчётность, аудитор должен быть зарегистрирован в Министерстве экономики ОАЭ и осуществлять в стране профессиональную аудиторскую либо бухгалтерскую деятельность в качестве квалифицированного бухгалтера-аудитора или аудиторской (бухгалтерской) фирмы.

79. Для инвестиционного бизнеса порог выручки 50 млн AED, при превышении которого обязателен аудит отчётности, рассчитывается по валовой или чистой выручке? ¹²¹

Ответ. Порог определяется по правилам отражения выручки в МСФО и по сумме выручки, показанной в финансовой отчётности. При операциях с ценными бумагами и инвестициями учитывается сумма положительных результатов от их продажи.

В соответствии с МСФО (IFRS) 9 положительный результат по каждой такой операции рассчитывается как выручка от продажи за вычетом стоимости инвестиций или ценных бумаг при условии, что выручка от продажи превышает стоимость. Убыточные операции, в которых выручка от продажи ниже стоимости, не учитываются при определении этого показателя, поскольку они не включаются в доходы отчёта о прибылях и убытках.

28. Налоговый период

80. Если физическое лицо составляет годовую финансовую отчётность на 31 марта, будет ли его налоговый период также заканчиваться 31 марта? ¹²²

Ответ. Нет. Для физического лица налоговый период может заканчиваться только 31 декабря. Физическое лицо подпадает под корпоративный налог при выручке от предпринимательской деятельности более 1 млн AED за календарный год по григорианскому календарю, заканчивающийся 31 декабря. Поэтому обязанность по налогу определяется за каждый такой календарный год, который и является налоговым периодом физического лица.

29. Переходные льготы (Transitional Relief)

81. Можно ли выбрать применение переходной льготы по квалифицированной недвижимости, если объект отражён в учёте по МСФО как запасы? ^{123, 124}

Ответ. Да. Классификация квалифицированного объекта недвижимости по МСФО не влияет на возможность применения переходной льготы. При условии соответствия определению недвижимого имущества переходная корректировка применяется к той его части, которая соответствует определению квалифицированной недвижимости.

82. Можно ли выбрать переходную льготу для девелоперского проекта в целом, а не отдельно для каждой единицы недвижимости? ¹²⁵

Ответ. Да. В девелоперских проектах квалифицированным объектом недвижимости может считаться весь проект либо отдельные единицы недвижимости в его составе. Переходная корректировка должна соответствовать порядку признания бухгалтерской прибыли по каждому такому объекту.

Если объектом считается проект в целом, срок признания корректировки следует за отражением прибыли по всему проекту. Если проект разделён на отдельно учитываемые категории — например, комплексы таунхаусов и вилл, — каждая категория может считаться отдельным квалифицированным объектом недвижимости, а корректировка производится по мере признания прибыли по соответствующей категории.

83. Можно ли перенести на следующий налоговый период убыток от выбытия квалифицированной недвижимости, возникший после исключения прибыли по переходным правилам? ^{126, 127}

Ответ. Нет. Переходная льгота ограничена бухгалтерской прибылью от выбытия недвижимости и не может создавать налоговый убыток. Уменьшить можно только бухгалтерскую прибыль, относящуюся к квалифицированной части объекта в соответствующем налоговом периоде, на исключаемый прирост стоимости того же объекта, сформировавшийся до введения корпоративного налога. Такой прирост определяется как разница на начало первого налогового периода между рыночной стоимостью квалифицированной недвижимости и большей из двух величин — первоначальной стоимостью либо остаточной балансовой стоимостью.

84. Считается ли выбытием или условным выбытием недвижимости для переходной льготы момент признания прибыли девелоперского проекта в отчёте о прибылях и убытках? ¹²⁸

Ответ. Понятия выбытия и условного выбытия применяются в соответствии с МСФО. Если согласно МСФО (IFRS) 15 выручка признаётся по мере выполнения проекта (по степени готовности), считается, что квалифицированная недвижимость выбывает либо условно выбывает в тех налоговых периодах, когда в отчёте о прибылях и убытках признаются выручка и соответствующие расходы, включая стоимость земли и строительства.

85. Какая методика расчёта переходной льготы по квалифицированной недвижимости допустима при выборе метода рыночной стоимости? ¹²⁹

Ответ. Методика расчёта переходной льготы при использовании рыночной стоимости изложена в публичном разъяснении FTA CTP009/2025.

Источник: Federal Tax Authority (UAE), «Corporate Tax – Summary of FTA Private Clarifications issued up to May 2026», 22 страницы. Настоящий материал является переводом официального обзора, а не новым индивидуальным разъяснением FTA и не заменяет анализ обстоятельств конкретного налогоплательщика.