22.09.2026
С 1 января 2026 года для ломбардов изменились правила бухгалтерского учета отдельных финансовых инструментов. Основным документом стало Положение Банка России от 10.10.2025 № 873-П, регулирующее, в частности, учет займов, процентных доходов и расходов, финансовых обязательств и обесценения финансовых активов.
Положение № 873-П зарегистрировано Минюстом России 18 ноября 2025 года № 84204 и вступило в силу с 1 января 2026 года. В марте 2026 года Банк России отдельно разъяснил, что ломбарды при ведении бухгалтерского учета применяют Положение № 873-П вместо Положения № 612-П.
Что регулирует Положение № 873-П
Для ломбарда наиболее существенны правила учета финансовых инструментов, в том числе:
- займов, выданных клиентам;
- процентных доходов;
- затрат, связанных с выдачей займа;
- привлеченных займов и кредитов;
- финансовых активов и обязательств;
- обесценения финансовых активов;
- прекращения признания финансовых активов.
Решение о применении Положения № 873-П и используемые методы учета должны быть отражены в учетной политике организации. Положение предусматривает в том числе возможность применения отдельных упрощений, если соответствующие условия выполнены и выбранный порядок закреплен в учетной политике.
Учет займов и метод эффективной процентной ставки
По общему правилу долговые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости, учитываются с применением метода эффективной процентной ставки — ЭПС.
При этом Положение № 873-П допускает отражение процентной выручки без применения ЭПС, если такое решение закреплено в учетной политике и выполняются установленные условия.
В частности, такой вариант возможен, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с применением ЭПС и без нее, является несущественной на протяжении периода существования финансового актива.
Поэтому ломбарду необходимо не просто указать в учетной политике, применяется ЭПС или нет, но и иметь обоснование выбранного порядка.
Главное изменение: обесценение финансовых активов
Отдельного внимания требуют новые правила формирования резерва под обесценение.
Пункт 2.11 Положения № 873-П прямо предусматривает, что в отношении долговых финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, организация не применяет требования раздела 5.5 МСФО (IFRS) 9, устанавливающего модель ожидаемых кредитных убытков.
Это означает, что сам по себе риск возможных будущих потерь еще не является основанием для создания резерва по правилам 873-П.
Когда возникает резерв под обесценение
Согласно п. 2.23 Положения № 873-П убыток от обесценения и соответствующий резерв отражаются при наличии признаков обесценения финансового актива.
Для долговых финансовых активов такими признаками являются события, предусмотренные Приложением A к МСФО (IFRS) 9, при которых финансовый актив признается кредитно-обесцененным.
Таким образом, последовательность действий следующая:
- Ломбард анализирует финансовый актив на наличие признаков обесценения.
- Если признаков нет, резерв под обесценение не формируется.
- Если признаки имеются, признается убыток от обесценения и формируется резерв.
- Размер резерва определяется по правилам Положения № 873-П.
Пункт 2.25 прямо устанавливает, что при отсутствии признаков обесценения резерв под обесценение не отражается.
Как часто нужно проверять наличие обесценения
Оценка резерва и его корректировка производятся не реже:
- последнего календарного дня каждого квартала;
- даты прекращения признания части финансового актива;
- даты полного прекращения признания соответствующего финансового актива.
Следовательно, процедура анализа обесценения должна быть встроена в учетный процесс ломбарда как минимум на каждую квартальную отчетную дату.
Даже если по результатам анализа резерв равен нулю, организации желательно иметь документы, подтверждающие, что признаки обесценения были проанализированы.
Что означает пункт 2.26 Положения № 873-П
Пункт 2.26 часто вызывает вопрос, поскольку содержит формулу определения резерва.
Важно разделять два этапа.
Пункт 2.23 определяет основание для возникновения резерва: наличие признаков обесценения.
Пункт 2.26 определяет размер резерва: когда признаки обесценения уже установлены.
Для долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, резерв определяется как разница между:
- валовой балансовой стоимостью финансового актива;
- приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных по первоначальной ЭПС.
При этом будущие кредитные убытки, которые еще не были понесены, из расчета исключаются.
Поэтому п. 2.26 нельзя рассматривать отдельно от п. 2.23 и 2.25.
Пример
У ломбарда имеется задолженность по договору займа.
Если на отчетную дату отсутствуют события, свидетельствующие о кредитном обесценении займа, ломбард не формирует резерв только на основании статистической вероятности того, что часть клиентов в будущем может не погасить задолженность.
Если же возникли признаки кредитного обесценения, необходимо определить расчетные денежные потоки по конкретному финансовому активу и рассчитать резерв в порядке, установленном 873-П.
Таким образом, новая модель требует прежде всего правильно определить момент возникновения признаков обесценения.
Что необходимо проверить ломбарду в 2026 году
В связи с применением Положения № 873-П рекомендуем до составления годовой отчетности проверить:
- актуализирована ли учетная политика;
- правильно ли классифицированы выданные займы;
- определен ли порядок применения ЭПС;
- установлен ли критерий существенности для возможности неприменения ЭПС;
- утвержден ли порядок выявления признаков обесценения;
- проводится ли анализ финансовых активов ежеквартально;
- документируются ли результаты такого анализа;
- корректно ли рассчитывается резерв при наличии признаков обесценения;
- соответствуют ли бухгалтерские проводки требованиям 873-П;
- правильно ли новые правила учета отражаются в бухгалтерской отчетности.
Особое внимание следует уделить учетной политике. Фактическая методология учета займов и резервов должна соответствовать порядку, закрепленному во внутренних документах ломбарда.
Почему эти вопросы важно проверить до окончания 2026 года
2026 год является первым годом применения Положения № 873-П при формировании годовой отчетности ломбардов.
Если ошибки в классификации займов, расчете процентных доходов или порядке определения обесценения обнаружатся только после закрытия года, исправление может затронуть сразу большое количество операций.
Поэтому часть процедур целесообразно провести в рамках предварительного аудита до 31 декабря 2026 года.
Аудитор может заранее проверить учетную политику, порядок учета займов, применение ЭПС, методику определения признаков обесценения и формирование резервов. После закрытия года останется проверить итоговые показатели и завершить аудит годовой бухгалтерской отчетности.
Вывод
С 2026 года при учете займов ломбардам необходимо учитывать требования Положения Банка России № 873-П.
Один из ключевых вопросов — порядок обесценения финансовых активов. Положение не требует применять к рассматриваемым долговым финансовым активам модель ожидаемых кредитных убытков раздела 5.5 IFRS 9. Резерв формируется при наличии признаков обесценения, а п. 2.26 устанавливает порядок определения его размера.
До подготовки отчетности за 2026 год ломбардам целесообразно проверить учетную политику и фактический порядок учета займов, процентов и резервов на соответствие новым требованиям.
