21.07.2026
Российским компаниям, работающим с контрагентами из Гонконга, необходимо проверить, не признаются ли такие операции контролируемыми для целей трансфертного ценообразования (ТЦО). Риск возникает не только при взаимозависимости сторон, но и при работе с независимой гонконгской компанией.
Если российская и гонконгская компании взаимозависимы, сделки между ними признаются контролируемыми при превышении 120 млн рублей за календарный год. Однако в Гонконге действует двухуровневая ставка налога на прибыль: 8,25% на первые 2 млн HKD прибыли и 16,5% на сумму превышения. Кроме того, прибыль из источников за пределами Гонконга может фактически не облагаться налогом.
Российское законодательство пока не разъясняет, какую ставку следует учитывать для целей ТЦО: основную, пониженную или фактически применяемую конкретной компанией. Поэтому при сумме операций свыше 120 млн рублей существует риск, что налоговый орган признает сделку контролируемой даже при отсутствии взаимозависимости.
До появления официальных разъяснений наиболее безопасный подход — заранее проверить сумму операций, налоговый статус гонконгской компании, ее фактические функции и экономическое присутствие, а при превышении лимита подготовить уведомление и документацию по ТЦО.
Когда сделка с гонконгской компанией признается контролируемой
Если российская и гонконгская компании являются взаимозависимыми, внешнеэкономические сделки между ними признаются контролируемыми при превышении совокупной суммы доходов по сделкам с одним лицом за календарный год в размере 120 млн рублей.
Взаимозависимость может возникать, в частности, при наличии общего участника, прямого или косвенного владения более чем 25%, общего руководства либо возможности одного лица определять решения другой компании.
При превышении установленного лимита российская компания обязана:
- представить уведомление о контролируемых сделках;
- быть готовой подтвердить рыночный уровень примененных цен;
- подготовить документацию по трансфертному ценообразованию.
Однако риск может возникнуть и в том случае, когда российская и гонконгская компании формально не являются взаимозависимыми.
Почему сделки с независимой гонконгской компанией также могут попасть под контроль
НК РФ относит к контролируемым отдельные сделки с лицами из государств и территорий, законодательством которых предусмотрена ставка налога на прибыль организаций в размере 15% или ниже.
В Гонконге действует двухуровневая система налогообложения прибыли компаний:
- ставка 8,25% применяется к первым 2 млн гонконгских долларов налогооблагаемой прибыли;
- ставка 16,5% применяется к оставшейся части прибыли.
Таким образом, законодательство Гонконга формально предусматривает ставку ниже 15%.
При этом российское законодательство не разъясняет, какую именно ставку необходимо учитывать:
- основную ставку страны;
- минимальную ставку, предусмотренную законодательством;
- ставку, фактически применяемую конкретной компанией;
- эффективную налоговую нагрузку по конкретной сделке.
В связи с этим существует риск, что налоговый орган признает сделки с гонконгской компанией контролируемыми при превышении 120 млн рублей, даже если стороны являются независимыми и гонконгская компания фактически уплачивает налог по ставке 16,5%.
Что происходит, если гонконгская компания вообще не платит налог
Гонконг применяет территориальный принцип налогообложения. В общем случае налогом облагается прибыль, источник которой находится в Гонконге.
Если компания доказывает, что прибыль получена из источников за пределами Гонконга, такая прибыль может не облагаться налогом в Гонконге.
Например, гонконгская компания может заявить, что:
- услуги фактически оказываются за пределами Гонконга;
- переговоры и заключение договоров происходят за пределами Гонконга;
- ключевые коммерческие действия выполняются сотрудниками в других странах;
- товары покупаются и продаются вне территории Гонконга.
В результате доход по договору с российской компанией может фактически облагаться по нулевой эффективной ставке.
Само по себе отсутствие налога не изменяет российский лимит в 120 млн рублей. Вместе с тем такая ситуация значительно повышает внимание налоговых органов к распределению прибыли между российской и гонконгской компаниями.
Особенно высокий риск возникает, если гонконгская компания:
- не имеет сотрудников;
- не располагает офисом;
- не принимает самостоятельных решений;
- не несет существенных коммерческих рисков;
- фактически только подписывает договоры и получает оплату.
В такой ситуации налоговый орган может поставить под сомнение не только цену сделки, но и экономическую обоснованность расходов российской компании.
Какие риски возникают для российской компании
Если налоговый орган признает сделку контролируемой, а уведомление не было представлено, возможны:
- штраф за непредставление уведомления;
- штраф за непредставление документации по трансфертному ценообразованию;
- проверка рыночности цены;
- корректировка налоговой базы;
- доначисление налога на прибыль;
- начисление пеней и штрафов;
- отказ в признании части расходов, если функции гонконгской компании не подтверждены.
Дополнительный риск возникает, если позиции сторон противоречат друг другу.
Например, российская компания обосновывает значительную прибыль гонконгской компании тем, что она выполняет ключевые функции, принимает решения и несет риски. Одновременно в Гонконге контрагент заявляет, что прибыль не имеет источника в Гонконге, поскольку вся деятельность фактически ведется за его пределами.
Такие несоответствия могут привлечь внимание налоговых органов обеих стран.
Что рекомендуется сделать
Российской компании целесообразно:
- Проверить взаимозависимость сторон.
- Рассчитать совокупную сумму всех операций с гонконгской компанией за календарный год.
- Учитывать не только основной договор, но и услуги, займы, проценты, лицензионные платежи, дополнительные соглашения и иные операции.
- Получить от гонконгской компании информацию о применяемой ставке налога.
- Установить, заявляет ли контрагент освобождение прибыли иностранного источника.
- Запросить налоговую декларацию, налоговый расчет и документы HKIRD.
- Проверить наличие у гонконгской компании сотрудников, офиса, расходов и самостоятельных функций.
- Провести анализ рыночности применяемой цены.
- При ожидаемом превышении 120 млн рублей не откладывать подготовку документации до получения требования налогового органа.
- При принятии решения не подавать уведомление — подготовить отдельное письменное заключение с обоснованием применяемого подхода.
