РЕГИСТРАЦИЯ КОМПАНИИ В КИТАЕ

Тонкости выбора организационно-правовой формы и налогообложения

Как снизить налоговые риски?

Услуги налогового планирования и оптимизации.

Due diligence

Как быстро и надежно оценить общее состояние дел в сфере налоговой и юридической безопасности бизнеса.

Ваши активы за рубежом

Пакет услуг по комплексному управлению активами физических лиц за рубежом.

Комплексное обслуживание для успешного бизнеса

Услуги команды опытных юристов и налоговых консультантов.

13 марта 2024

Система планирования выездных налоговых проверок

Налоговым кодексом РФ не установлены критерии и порядок отбора налогоплательщиков для проведения в отношении них выездных налоговых проверок.

Общедоступная информация о таких критериях и порядке размещена в Приложениях к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (далее — Концепция). Данная информация не является обязательной к применению, а носит рекомендательный характер.

Положения Концепции

Согласно Концепции, планирование ВНП — открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездного контроля по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения. Налогоплательщик, соответствующий таким критериям, с большой долей вероятности будет включен в план выездных налоговых проверок.

В связи с этим налогоплательщику рекомендуется самостоятельно отслеживать свою деятельность на предмет соответствия/несоответствия системе планирования выездных налоговых проверок, опираясь на информацию, содержащуюся в Концепции.

Налоговые органы отслеживают суммы исчисленных и уплаченных налогов, анализируют показатели отчетности (налоговой, бухгалтерской) с целью установления противоречий и отклонений от средних показателей, а также исследуют факторы и причины, влияющие на налоговую базу. Дополнительно налоговая служба использует в работе общедоступные критерии оценки рисков.

Оценочные критерии

Всего Концепцией установлено 12 критериев, по которым тестируют налогоплательщика:

Налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). В Приложении № 3 Концепции приведены показатели налоговой нагрузки в расчете на одного налогоплательщика по основным видам экономической деятельности. Значения показателей налоговой нагрузки ежегодно до 5 мая актуализируются и размещаются на официальном сайте ФНС России. Единой методики расчета налоговой нагрузки нет. Один из способов ее расчета приведен в п. 1 Общедоступных критериев оценки рисков — соотношение суммы всех уплаченных налогов к бухгалтерской выручке, без учета НДС.

Есть разные мнения относительно включения в расчет поступлений по НДФЛ. В частности, в Письме ФНС России от 29.06.2018 N БА-4-1/12589@ указано, что налог на доходы физических лиц входит в расчет, но в то же время на сайте ФНС приводится расчет, в котором НДФЛ не указан.

Далее полученный процент сравнивается с данными, приведенными в Приложении № 3 Концепции или на сайте ФНС, и оценивается вероятность включения налогоплательщика в план выездной налоговой проверки.

Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Как правило, обращают внимание на компании, которые более двух лет показывают убыток.
Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Крайне важный критерий, т. к. налоговый орган придает большое значение данному показателю как при планировании ВНП, так и при проведении КНП. Интерес вызывают компании, у которых доля вычетов равна или превышает 89 % от суммы начисленного НДС. При этом необходимо учитывать, что расчет осуществляется за период 12 месяцев.
Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Данный критерий относится исключительно к компаниям, которые уплачивают налог на прибыль. Оценивают данные как налогового, так и бухгалтерского учета. Существует несколько мнений по подходу к расчету и по сравнению результатов. Темп роста можно определять как процентное соотношение, так и в абсолютных цифрах. Важно отследить динамику.
Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. В Концепции приведены источники, из которых можно получить статистические данные по заработной плате в отрасли. Также указано, что помимо сравнения данных, налоговый орган учитывает данные, получаемые по жалобам граждан о выплате заработной платы в «конверте», и иную аналогичную информацию.
Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы. В части специальных налоговых режимов учитывается приближение менее 5 % к предельным значениям показателей, установленным НК РФ, два и более раз в год. Также для упрощенной системы налогообложения учитывается неоднократное приближение к показателям, необходимым для применения УСН, среди которых: доля участия других организаций, средняя численность работников, остаточная стоимость ОС и НМА, предельный размер доходов. Аналогично и для критерия применения ЕСХН.
Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год, более 83 %. Как следует из положений Концепции, данный критерий применим к ИП, пользующимся ОСН и уплачивающим НДФЛ, т.к. только они могу применять профессиональные вычеты (расходы). Для оценки критерия необходимо рассчитать долю профессиональных вычетов, заявленных в декларации по НДФЛ в общем доходе.
Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). Данный критерий подразумевает оценку деловой цели заключения договора с поставщиками и посредниками через призму ст. 54.1 НК РФ в части определения факта исполнения сделки надлежащим лицом и определении правомерности уменьшения налогов.
Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т. п. Критерий касается случаев, когда в рамках КНП или вне рамок проведения НП налоговый орган направил требование о представлении документов и информации, но налогоплательщик его проигнорировал. Необходимо учитывать, что речь идет о законно истребуемых документах и информации. Также критерий учитывает и ситуации, когда документы не были представлены вследствие их утраты вне зависимости от обстоятельств.
Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами). Данный критерий относится к компаниям, которые с начала регистрации два и более раз меняли местонахождение, отраженное в регистрационных документах.
Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для конкретной сферы деятельности согласно статистике. Данные об уровне рентабельности по отрасли публикуются на сайте ФНС, а также приводятся в Приложении № 4 к Концепции, но нужно учитывать, что публикуются данные, касающиеся только налога на прибыль. Оценке подлежит рентабельность активов и рентабельность продаж. В целях налогового контроля будет иметь значение отклонения от среднего по отрасли более чем на 10 %.
Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, направленным на получение необоснованной налоговой выгоды. Под необоснованной налоговой выгодой понимается уменьшение налоговых обязательств, в результате совершения недобросовестных действий, таких как использование фирм-однодневок, заключение формальных сделок и т. п. При анализе деятельности необходимо применять п. 12 Критериев во взаимосвязи со ст. 54.1 НК РФ, а также ориентироваться на критерии признания налоговой выгоды необоснованной в Постановлении Пленума ВАС № 53, к которому продолжает обращаться правоприменительная практика.

Сделкой, основная цель которой — неуплата (неполная уплата) или зачет (возврат) налога, могут признать сделку: необоснованную с точки зрения предпринимательского риска и несвойственную обороту (экономически необоснованное присоединение компании с убытком без активов и т. п.), а также совершенную не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования.

Основные моменты, которые исследует налоговый орган:

исполнены ли обязательства по договору надлежащим лицом;
имел ли исполнитель/подрядчик/поставщик возможность исполнить сделку, обладал ли он необходимыми ресурсами (персонал, ОС, транспортные средства, лицензии и т. д.);
документооборот по сделке, оценка типичности документооборота.

ФНС на своем сайте размещает информацию об известных способах получения необоснованной налоговой выгоды, кроме того, ознакомиться с ними можно в Приложении № 2 к Концепции. Речь идет о таких способах, как использование труда инвалидов, схема по реализации недвижимого имущества, привлечение в сделку посредника и др.

Кроме того, налоговые органы в ходе анализа уделяют внимание таким обстоятельствам как:

отсутствие информации о контрагентах в открытых источниках;
отсутствие связи с руководителями контрагентов и их неучастие в обсуждении сделки;
контрагент не имеет фактического местонахождения, производственных и складских площадей;
отсутствует подтверждение полномочий руководителя контрагента.

Полезные документы

В выпускаемых Письмах ФНС России обобщает практику применения ст. 54.1 НК РФ с учетом судебных споров. Это Письма ФНС от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@, от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@, от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638.

Чем больше в ходе предпроверочного анализа налоговый орган найдет соответствий критериям оценки риска, тем выше вероятность включения в план выездных проверок (Письма ФНС России от 26.12.2019 N ЕД-4-15/26827, от 31.07.2007 N 06-1-04/505).

Отметим, что нередко выездная налоговая проверка проводится на основании, не предусмотренном Общедоступными критериями оценки рисков. При отборе налогоплательщиков для проведения таких проверок не запрещено учитывать и иные обстоятельства.

<< К списку записей

Задайте вопрос специалисту прямо сейчас:

Спасибо за ваше обращение!

В ближайшее время мы с вами свяжемся.

Отзывы о нашей работе:

ООО «Медиа Клуб»

В рамках проверки были даны практические и полезные рекомендации по методологии бухгалтерского и налогового учета с учетом нашей специфики деятельности. Спасибо исполнителю за внимательное отношение к нашим вопросам и задачам.

Н.А. Мальшина
Главный бухгалтер
ООО «Медиа Клуб»

Закажите интересующую вас услугу