Почему мы
Мы совмещаем практический опыт аудита и подготовки отчетности по МСФО с экспертизой в построении корпоративных структур и анализе налоговых последствий, возникающих в Гонконге и на «стыке» Гонконга с другими странами.
В отличие от большинства гонконгских аудиторов, которые в основном сосредоточены на формальной проверке и подготовке стандартной отчетности (часто с участием аффилированных бухгалтеров), мы умеем выявлять и оценивать более глубокие риски, имеющие значение при покупке или реструктуризации бизнеса.
По нашему мнению, привлечение местных аудиторов в Гонконге для анализа сложных вопросов и скрытых рисков не всегда эффективно: долго, дорого и с неочевидным результатом.
Примеры выявленных рисков в нашей практике Due Diligence гонконгских компаний
Хотим отметить, что ниже приведенные примеры характерны именно для тех гонконгских компаний, которые имеют локальных конечных бенефициаров. Риски по гонконгским компаниям, имеющим, например, бенефициара из России или Казахстана, существенно отличаются.
1. Оплата неподтвержденных услуг
Часто гонконгские компании переводят значительные суммы на связанные структуры за консультационные или иные услуги без достаточного документального обоснования.
Например, в налоговой практике России или Казахстана налоговые органы такие расходы не признали бы, но в Гонконге налоговый контроль позволяет подобные операции.
В отдельных случаях оплата таких услуг маскирует распределение доходов между бенефициарами (в том числе теми бенефициарами, которые по тем или иным причинам не входят в состав официальных акционеров проверяемой компании).
2. Владение через офшоры и скрытое распределение прибыли
Распространена схема, при которой гонконгская компания принадлежит офшорной структуре (BVI, Сейшеллы и др.), имеющей собственные счета в банках (часто в тех же самых банках, что и дочерняя гонконгская компания). Формально дивиденды не выплачиваются (часто из-за искусственно созданных убытков), но деньги выводятся простыми переводами без документального оформления на счета материнских компаний. Гонконгские банки «для своих» не требуют какого-либо документального подтверждения и обоснования. В отчетности же это отражается как дебиторская задолженность, хотя на деле речь идет о невозвратных суммах, искажающих величину чистых активов.
При покупке бизнеса важно анализировать реальность задолженности между связанными компаниями, т.к. вероятно, что у стороны-продавца бизнеса просто не будет возможности урегулировать накопленные внутригрупповые долги. Оффшорная материнская компания часто используется бенефициарами гонконгской компании как собственный кошелек, операции по которому нигде не декларируются.
3. Банковские выписки без деталей и «слепые зоны» учета
Гонконгские банки часто предоставляют выписки в усеченном формате: без указания деталей платежей и даже названий контрагентов. Эта информация может быть получена в течение очень короткого времени после транзакции (буквально несколько недель), далее доступ к информации ограничивается.
Если компания заранее не сохранила детализированные расшифровки, то полноценный анализ на основании таких выписок становится невозможен. На запрос предоставить банковские выписки проверяемое лицо конечно запросит их в банке, но пользы от таких выписок будет немного: фактически только сравнение остатков и общих оборотов. А в моменте бухгалтерия гонконгской компании конечно имеет все детали по транзакции и на этой основе формирует management accounts в Excel на основе собственных записей. Однако доверять этим файлам можно не всегда, и именно это становится ключевым риском проверки.
На практике те же гонконгские аудиторы при выпуске ежегодного аудиторского заключения зачастую не проверяют выписки, а ограничиваются этими Excel файлами (фактически ничем не подтвержденными, кроме доверия к бухгалтеру, который к тому же часто аффилирован с аудитором). Поэтому если вам предоставляют в качестве подтверждения аудированную отчетность, то верить ей можно лишь в той степени, в которой вы точно понимаете степень независимости между бухгалтером, составлявшем эти Excel файлы, и аудитором, проводившим аудит на основе этих Excel файлов.
А если задать простой вопрос: имеются ли у проверяемой компании заранее сохраненные из банк-клиента детали по транзакциям, то ответ на него уже будет подчеркивать уровень потенциального риска.
Практика ведения автоматизированного учета в Гонконге не очень распространена. Приводим пример смешного (и немного грустного) практического случая: наш клиент из России вел параллельный учет с применением программы 1С, а гонконгские аудиторы (в т.ч. бухгалтеры) формировали официальную отчетность в Гонконге.
Клиент по запросу аудиторов мог предоставить ответ на любой вопрос аудиторов в течение нескольких часов. Более того, бухгалтер клиента находила существенные ошибки в отчетности гонконгских специалистов в течение нескольких дней (хотя при этом сильно ругалась, что разобраться в этом экселе очень сложно). Гонконгские бухгалтеры и аудиторы потом признавались нам неофициально, что они совершенно не представляют, как можно было так быстро находить их ошибки (в Гонконге делать отчетность 3-4 месяца - это норма).
В конце концов бухгалтеры/аудиторы сдались исправлять свои ошибки и попросили клиента самостоятельно сформировать для них существенную часть отчетности по курсовым разницам и выручке. И просто приняли цифру клиента. Но конечно никто за допущенные ошибки и проваленные сроки скидку клиенту не предоставил…
Стандартный пакет документов для финансового Due Diligence:
- Финансовая отчетность с аудиторским заключением.
- Оборотно‑сальдовая ведомость (Trial Balance). Это стандартный выходной отчёт любой бухгалтерской системы и основа для подготовки финансовой отчётности. Должна быть доступна как часть учётных регистров компании. Если на руках её нет, её следует запросить у бухгалтера или сервис‑провайдера, который готовил учёт и отчётность.
- General Ledger. Должна быть доступна, поскольку является ядром бухгалтерского учёта и лежит в основе финансовой отчётности. Ведение учётных регистров (включая General Ledger) требуется Законом о компаниях Гонконга — Hong Kong Companies Ordinance (Cap. 622, Section 373). В General Ledger содержатся полные детали всех хозяйственных операций, что необходимо для проверки целостности отчётности.
- Реестры дебиторской и кредиторской задолженности (Accounts Receivable & Accounts Payable).
- Реестр основных средств (Fixed Assets Register). Поскольку в аудированной отчётности раскрывается учетная политика по амортизации материальных активов (мебель, компьютерное оборудование, улучшения арендованных помещений), должен существовать реестр основных средств, подтверждающий эти раскрытия. Необходимо предоставить копию реестра, использованного при подготовке финансовой отчётности.
- Налоговая декларация по налогу на прибыль (Profits Tax Return, PTR).
- Подтверждения уплаты налогов (Evidence of tax payments).
- Управленческая отчётность (Management Accounts).
- Окончательное налоговое уведомление‑оценка к уплате (Assessment Demanding Final Tax).
- Любые незакрытые вопросы с Налоговым ведомством Гонконга (Inland Revenue Department, IRD) — например, Tax Demand Notice, запросы IRD и т. п.
- Отчёт работодателя (Employer’s Return).
