Так как представительство иностранной организации для целей налогообложения входит в понятие «организации», используемое в НК РФ, то, следовательно, оно признается налогоплательщиком по большинству видов налогов. В связи с чем, у представительства возникает обязанность представлять налоговую отчетность.
1. Налоговая отчетность по прибыли представительства
В соответствие с требованиями законодательства Иностранная компания обязана предоставлять:
- декларацию по налогу на прибыль иностранной организации. Если имеются расходы при отсутствующих доходах, то в декларации необходимо отразить убыток. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- годовой отчет о деятельности в РФ (утверждена Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19). Годовой отчет представляется в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Подача декларации и годового отчета производится независимо от того, ведет ли представительство предпринимательскую деятельность или нет (Приказ МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150; УФНС России по г. Москве от 02.05.2006 N 20-12/36659; Письмо УФНС от 14 февраля 2006 г. N 20-12/11390).
Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства, заполняют разделы 2 — 9 декларации (Приказ МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118).
Иностранными организациями, деятельность которых не приводит к образованию постоянного представительства в РФ, заполняются разделы 2 — 3 декларации.
2. Отчетность, связанная с выплатой заработной платы
Представительство иностранной компании обязано предоставлять отчетность по страховым взносам по месту учета представительства в качестве страхователя (ст. 419 НК РФ).
Иностранные представительства в обязательном порядке представляют расчет по форме 6-НДФЛ и справки по форме 2-НДФЛ на каждого сотрудника.
Кроме того, в Пенсионный фонд ежемесячно подаются сведения о работающих сотрудниках (СЗВ-М).
3. Иные отчеты
Отсутствие по итогам конкретного отчетного (налогового) периода суммы налога к уплате не освобождает представительство от обязанности представления декларации по данному налоговому периоду (п. 7 Информационного Письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).
3.1. НДС
Представительство иностранной организации признается «организацией» для целей налогообложения (п. 2 ст. 11). В соответствие с п.1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации. В связи с чем, у представительства независимо от того осуществляет оно предпринимательскую деятельность на территории РФ или нет, возникает обязанность представлять декларацию по НДС.
3.3. Налог на имущество
В соответствии с п.1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются в частности представительства иностранной организации, зарегистрированные на территории, имеющие имущество признаваемое объектом налогообложения.
Таким образом, если у представительства иностранной компании есть на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения налогом на имущество в соответствии со ст. 274 НК РФ, у него возникает обязанность предоставлять декларацию по данному налогу.
3.4. Транспортный и земельный налог
Декларации по транспортному и земельному налогу подаются только если иностранное представительство имеет в собственности транспортное средство и земельный участок.
3.5 Отчетность в Росстат
Если иностранное представительство попадет в выборку Росстата, то возникает необходимость подавать те отчеты, о которых уведомит Росстат.
4. Бухгалтерская отчетность
Обязанность представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы РФ по формам и в порядке, установленным для российских организаций, у представительства иностранной организации отсутствует (Письма УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 20-12/11390).
