Большой обзор о том, как повлияет отмена Соглашений об избежании двойного налогообложения на бизнес: кого затронет, сроки применения, правоприменительная практика.
8 августа 2023 г. Президент подписал Указ № 585, который приостановил действие некоторых положений соглашений об избежании двойного налогообложения заключенными со странами ЕС, с Великобританией, США, Южной Кореей, Австралией, Новой Зеландией, Сингапуром, Японией.
Соглашения не отменили полностью, а приостановили действие важных пунктов, касающихся налогообложения дивидендов, процентов, доходов от продажи недвижимости, доходов от авторских прав и лицензий, доходов от работы по найму.
Кого затронет данное событие:
- Компании, которые выплачивают резидентам вышеперечисленных стран дивиденды, проценты за пользование заемными средствами, роялти и иные пассивные доходы
- Физических лиц, которые получают доходы от вышеуказанных резидентов
- Лиц, которые зачитывали налоги, удержанные в одной стране, при исчислении налога в другой стране
Как повлияет:
Увеличивается налоговая нагрузка, то есть налогообложение будет осуществляется по законодательству каждой страны. И если один доход подлежит налогообложению в каждой стране, то он должен быть уплачен в этой каждой стране в соответствии с национальным законодательством.
С какого периода положения Соглашений нельзя применять:
На данный вопрос сложно дать однозначный ответ, т.к. соглашениями не предусмотрен порядок приостановки действий как всего соглашения, так и его отдельных положений. Предусмотрен только порядок денонсации по регламентированной процедуре с указанием сроков, когда прекращается действие соглашения.
Денонсация — отказ государства от международного договора.
Для того, чтобы международный договор был денонсирован необходимо официальное заявление стороны. Приостановка договоров — это не денонсация.
Например, в Конвенции с Францией указано:
Настоящая Конвенция остается в силе до тех пор, пока она не будет денонсирована одним из Договаривающихся государств. Каждое Договаривающееся государство может денонсировать Конвенцию по дипломатическим каналам по крайней мере за шесть месяцев до окончания любого календарного года. В таком случае Конвенция прекращает свое действие:
- в отношении налогов, взимаемых у источника, к суммам, облагаемым начиная с первого января года, следующего за годом денонсации Конвенции;
- в отношении иных налогов на доходы к доходам за налогооблагаемые периоды, начинающиеся с первого или после первого января года, следующего за годом денонсации Конвенции;
- в отношении прочих налогов к налогообложению на основе налогообразующих фактов, которые будут иметь место начиная с первого января года, следующего за годом денонсации Конвенции.
То есть положения конвенции с Францией не допускает одностороннего действия как отказ от применения. Аналогичные положения содержат все соглашения и конвенции.
Приостановка инициирована Россией, реакция стран, с которыми соглашения были приостановлены, на данный момент не известна. Согласно Указу, МИДу поручено направить в каждую из стран официальное уведомление о приостановлении.
Предполагаем, что каждая из стран выразит свое мнение. Возможные варианты действий стран:
- денонсация договора полностью,
- приостановление действий аналогичных пунктов (хотя такой порядок и не предусмотрен),
- отсутствие реакции и применение соглашение со своей стороны полностью.
Исходя из международных юридических норм, соглашения продолжают действовать.
Но нужно учитывать, что согласно законодательству РФ (Федеральный закон № 101-ФЗ), приостановление действия международного договора освобождает РФ от обязательства выполнять в течение периода приостановления договор в своих отношениях с теми его участниками, с которыми приостанавливается действие договора.
По общему правилу нормы приостановленного договора не исключаются из российской правовой системы, но приостанавливают свое действие и не подлежат применению.
Таким образом, применение приостановленных соглашений не подлежат применению на территории РФ, но со стороны других стран, не заявивших иное, правовые нормы соглашений, действуют.
Что делать
Рекомендуем проанализировать ранее заключенные договоры с иностранными контрагентами, предусматривающие выплату процентов, роялти, арендной платы, вознаграждения физическим лицам и т.п., и внести необходимые изменения, если порядок расчетов прямо завязан на применении международных договоров.
Надо учитывать, что при выплате перечисленных доходов возникнет обязанность по удержанию налога в бюджет России.
Есть ли основания для спора, в случае, если российская компания, например, выплачивает дивиденды резиденту страны ЕС после 08.08.2023
Правоприменительная практика по данному вопросу отсутствует по понятным причинам.
Учитывая, что юридически соглашения продолжают действовать, учитывая, что положения ст. 7 НК РФ говорят о приоритете норм международных договоров, по нашему мнению, есть основания для того, чтобы продолжать применять соглашения, т.к. на данный момент отсутствует закон, принятый ГД о приостановлении международных соглашений.
Идя вразрез положениям Указа, нужно осознавать возможные риски, т.к. если в российской правовой системе не удастся отстоять свою точку зрения, придется заплатить штраф по ст. 123 НК РФ (20% от суммы неудержанного налога).
Макеева Юлия
Руководитель департамента бухгалтерского обслуживания,
практикующий налоговый консультант.
Опыт работы — 23 года.
Аттестованный налоговый консультант (аттестат № 21590).
