Обращаем ваше внимание на новый перечень стран, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ. Перечень действует с 01.01.2020 г. и утвержден Приказом ФНС России от 11.10.2019 N ММВ-7-17/511@ "Об утверждении Перечня государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 04.12.2018 N ММВ-7-17/786@".
Попадание страны в данный список означает необходимость:
- составления финансовой отчетности для избежания расчета налоговой базы КИК по правилам главы 25 НК РФ;
- прохождения аудита и предоставления аудиторского заключения по отчетности КИК, зарегистрированной на территории данного государства.
Например, если контролирующее лицо по состоянию на 31.12.2019 года находилось на территории РФ более 183 дней, то необходимо подать уведомление о КИК за 2019 год по финансовой отчетности 2018 года.
Ниже приводим некоторые страны и территории из указанного списка, которые наиболее часто затрагивают налоговых и валютных резидентов РФ:
- Андорра
- Доминика
- Доминиканская Республика
- Маршалловы Острова
- Острова Джерси, Сарк, Олдерни
- Тайвань
При этом, по сравнению с прошлым перечнем, из данного списка была исключена Панама. Однако же, по нашему мнению, указанный список можно будет применять только при декларационной компании 2021 года по отчетности 2019 года. Приказ не регламентирует, с какого финансового года действует данное исключение.
Однако в любом случае в оффшорных юрисдикциях необходимо готовить отчетность самостоятельно, поскольку в данных юрисдикциях не предусмотрены локальные правила составления финансовой отчетности, а декларируется принцип приверженности МСФО. А также получать аудиторское заключение по причине отсутствия соглашения об избежании двойного налогообложения с такими юрисдикциями даже несмотря на то, что оффшорная юрисдикция может и не входить в вышеуказанные перечни.
В рамках очередной кампании по подаче уведомлений о КИК в 2020 году информируем о необходимости составления финансовой отчетности и/или предоставления аудиторского заключения.
В случае, если КИК зарегистрирована на территории оффшорной юрисдикции, то необходимо подготовить и финансовую отчетность, и получить аудиторское заключение. Обращаем ваше внимание, что отчитаться по прибыли КИК за декларируемый год необходимо до 20.03.2020 уже имея подготовленную финансовую отчетность и аудиторское заключение.
Наше мнение о применении нового перечня
В соответствии с пп.1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ определение прибыли (убытка) КИК в соответствии с личным законом (не по 25 главе НК РФ) осуществляется при выполнении одного из следующих условий:
- Постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.
- В отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.
Таким образом, по нашему мнению, изменения в списке стран, не обеспечивающих обмен с РФ, необходимо применять по следующему принципу: изменения в список вступают в силу с 01.01.2020 и распространяются на финансовую отчетность за 2019 год по причине того, что 31.12.2020 будет определена прибыль КИК по отчетности 2019 года (если не установлено иное) в соответствии с п. 1.1 ст. 223 НК РФ.
С учетом этого, для целей подачи Уведомления о КИК за 2019 год не позднее 20.03.2020 г. по отчетности за 2018 год, которая должна быть представлена контролирующим лицом в налоговый орган РФ (по требованию или сразу вместе с Уведомлением о КИК), необходимо руководствоваться Приказом ФНС России от 04.12.2018 N ММВ-7-17/786@.
В свою очередь данный приказ содержит следующий список стран и территорий, не обеспечивающих обмен (приводятся те страны и территории, которые, как правило, актуальны для налоговых и валютных резидентов РФ):
- Андорра
- Доминика
- Доминиканская Республика
- Маршалловы Острова
- Гибралтар
- Джерси, Сарк, Олдерни
- Тайвань
- Панама
