Все больше и больше зарубежных банков напоминают своим клиентам об автоматическом налоговом обмене между странами и необходимости отчитываться в стране налогового резидентства.
Некоторые банки, к примеру, UBS AG (Switzerland), просят своих клиентов представить целый пакет отчетности с подтверждением ее подачи в налоговые органы РФ.
Таким образом, для дальнейшего сотрудничества с крупными зарубежными банками, клиенту необходимо иметь в наличии определенную отчетность, которую может запросить зарубежный банк в любой момент. В первую очередь, это могут быть такие документы:
- уведомление налоговой инспекции об открытии счета за рубежом;
- уведомление об участии в иностранной компании;
- уведомление о контролируемой иностранной компании (далее — Уведомление о КИК);
- подтверждение декларирования прибыли по личным счетам и прибыли контролируемой иностранной компании (декларации по НДФЛ и/или по Налогу на прибыль).
Составить и представить отчеты по первым двум пунктам не представляет особого труда, однако составление Уведомления о КИК и отражения сумм прибыли контролируемой иностранной компании (КИК) в декларациях может вызвать ряд трудностей. Причинами этих трудностей является в первую очередь неоднозначность трактовок законодательства, во вторую — отсутствие проработанных механизмов и практики.
Статья 309.1 НК РФ позволяет определять прибыль КИК двумя способами:
- По данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год.
- В соответствии с главой «Налог на прибыль» НК РФ.
Можно определять прибыль в соответствии с первым пунктом, если постоянным местонахождением КИК является государство, с которым имеется международный договор по вопросам налогообложения (за искл. государств, не обеспечивающих обмена информацией)
или
В отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.
Таким образом, чтобы не рассчитывать прибыль по российским правилам, имея компанию в какой-либо низконалоговой юрисдикции, необходимо иметь положительное аудиторское заключение по финансовой отчетности.
Данные о методе расчета прибыли и об аудиторском заключении попадают как в Уведомление о КИК (Лист В), так и в декларацию. Если в декларации отражается прибыль КИК, то к декларации необходимо приложить отчетность и аудиторское заключение, если аудит является обязательным для такой компании или осуществлялся добровольно.
Аудит финансовой отчетности КИК может проводиться российским аудитором на основании Международных стандартов аудита, применение которых стало обязательным на территории РФ для всего аудиторского сообщества с 01.01.2017 г. От саморегулируемой организации аудиторов получено письменное подтверждение о возможности оказания российской аудиторской организацией услуг по аудиту финансовой отчетности КИК, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения.
Также следует отметить, что установлен лимит, в пределах которого прибыль КИК не облагается налогом — 10 млн. руб. Также эта прибыль не подлежит отражению в декларациях. Тем не менее, данный факт не снимает обязанности представления уведомления о КИК за определенный год. А в этом случае, по нашему мнению, существует вероятность того, что налоговые органы могут запросить пояснения касательно неотражения прибыли КИК в декларации. Подтвердить соответствие прибыли лимитам возможно финансовой отчетностью компании с приложенным аудиторским заключением.
Таким образом, по нашему мнению, если физическое или юридическое лицо участвует в КИК в низконалоговой юрисдикции, составление отчетности и подтверждение ее аудиторским заключением, является обязательным вне зависимости от размера прибыли.
Цель — избежать претензий со стороны налоговых органов и иметь достаточный пакет документов для обоснования своей позиции.
