Госдума одобрила поправки в Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ) (Проект № 990129-7 на 02.11.2020 находится на стадии опубликования), которые коснулись фиксированного платежа (НДФЛ) в размере 5 млн. руб. с прибыли КИК, а также ужесточения ответственности за непредставление отчетности и иных документов по контролируемым иностранным компаниям (далее — КИК).
Обновление информации: Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. N 368-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" подписан президентом и опубликован 9 ноября 2020 года.
1. Поправки вносятся в:
- Ст. 126 НК РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»,
- Ст. 25.14 НК РФ «Уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о контролируемых иностранных компаниях,
- Статья 25.15 НК РФ «Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении»,
- Вводится новая статья 25.14-1 НК РФ «Истребование у налогоплательщиков — контролирующих лиц документов в отношении контролируемых ими иностранных компаний».
Сравнительный анализ изменений для физических лиц — налоговых резидентов РФ, приведен ниже.
|
|
Текущая редакция |
Новая редакция |
|
Непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями |
100 000 руб. (по требованию налогового органа, представление документов одновременно с уведомлением о КИК не требуется) |
500 000 руб. (если не представлены одновременно с уведомлением о КИК) |
|
Непредставление уведомления о КИК, либо представление уведомления с недостоверными сведениями |
100 000 руб. |
500 000 руб. |
|
Непредставление налоговому органу дополнительных подтверждающих документов (по требованию) |
Отсутствует |
1 000 000 руб. |
|
Представление документов, подтверждающих прибыль/убыток КИК (финансовая отчетность, аудиторское заключение) |
По требованию налогового органа |
Одновременно с уведомлением о КИК |
|
Представление дополнительных документов, подтверждающих расчет прибыли/убытка КИК, применение льготы |
Отсутствует |
Документы могут быть запрошены за три предшествующих года. За непредоставление таких документов в срок (1 месяц) вводится штраф в размере 1 000 000 руб. |
|
Срок подачи уведомления о КИК |
До 20.03 следующего за отчетным налоговым периодом |
До 30.04 следующего за отчетным налоговым периодом |
Положения статей 2513-1, 2514, 2515, подпунктов 11 и 11-1 статьи 126 и статьи 3091 НК РФ (в редакции нового Федерального закона) применяются в отношении порядка определения прибыли КИК в целях налогообложения и порядка представления уведомлений о КИК и подтверждающих документов за налоговые периоды начиная с 2020 года.
2. Фиксированный размер налог с прибыли КИК
Законопроект предоставляет владельцам КИК (физическим лицам) право перейти на режим уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК.
- Фиксированная сумма прибыли устанавливается в размере 38 460 000 рублей за налоговый период 2020 года, 34 000 000 рублей за последующие налоговые периоды начиная с 2021 года вне зависимости от количества КИК. Таким образом сумма НДФЛ составит около 5 млн. руб. за все КИК;
- Минимальный обязательный срок применения нового режима — 3 года (при переходе с 2020-2021 гг.), с 2022 — 5 лет;
- Необходимо, как и раньше, подавать уведомления об участии в иностранных компаниях, а также уведомления по всем КИК;
- Нет необходимости считать прибыль по каждой из своих КИК, делать проверку на применение освобождений по КИК и подавать в налоговые органы подтверждающие документы с переводом на русский язык.
Наши выводы и рекомендации:
-
По нашему мнению, данным законом вводятся штрафы, несоразмерные возможным правонарушениям.
К примеру, контролирующее лицо может уклоняться от декларирования своих КИК на территории РФ, другой вариант, когда, к примеру, нарушен срок подачи уведомления о КИК на несколько дней или же отчетность представлена с некоторым опозданием по объективным причинам. При втором варианте срок уплаты налога не пропущен, бюджет не пострадал от действий налогоплательщика т.к. срок уплаты налога с прибыли КИК еще не наступил, более того, КИК может завершить год с убытком. Но законодатель не разграничил виды нарушений и установил достаточно серьезные виды ответственности даже за несущественный пропуск сроков. - Таким образом, чтобы выполнить все требования законодательства и не быть оштрафованным за несущественные нарушения (просрочка подачи документов), необходимо теперь к сроку подачи уведомления о КИК иметь на руках полный комплект финансовой отчетности с аудиторским заключением (в случае его необходимости) с переводом на русский язык.
-
Указанные выше нововведения относятся к отчетности по 2020 году. Поэтому наши рекомендации выглядят следующим образом:
- По окончании 2020 года запросить/выгрузить выписки по счетам КИК за 2020 год;
- Подготовить необходимые документы для проведения аудита финансовой отчетности и для ее составления (контракты/договоры, счета, корпоративные документы и проч.);
-
Приступить к составлению финансовой отчетности и ее аудиту за 2020 год заблаговременно.
По нашему опыту работы по составлению финансовой отчетности КИК, большая часть клиентов приступает к подготовке отчетности за 3-5 месяцев до момента, когда уже необходимо отчитываться перед налоговыми органами.
Соответственно, нагрузка на аудиторские и консалтинговые компании возрастает, сроки и стоимость работ увеличиваются, что негативно сказывается как на восприятии услуг клиентом, так и на загруженности работы аудиторских компаний. - Особенно рекомендуем клиентам, которые пользуются услугами иностранных аудиторов по составлению финансовой отчетности, обговаривать сроки. Зачастую с иностранными аудиторами сложно наладить контакт или же ответы на запросы можно ожидать в течение 1-2 недель, что не ускоряет процесс, а в текущих условиях, сроки приобретают особо важную роль.
-
Наши комментарии относительно вступления в силу закона.
- Большая часть поправок, описанных в нашем обзоре касается статей, которые применяются в отношении порядка определения прибыли КИК в целях налогообложения и порядка представления уведомлений о КИК и подтверждающих документов за налоговые периоды начиная с 2020 года, как описано в законе.
- При этом, если говорить о налоговом периоде по прибыли КИК 2020 года, то на 31.12.2020 в соответствии с НК РФ учитывается прибыль КИК 2019 года. Таким образом, по нашему мнению, указанные поправки в части ответственности за непредставление финансовой отчетности, аудиторского заключения, подача отчетности совместно с уведомлением о КИК, по сути, относятся к финансовой отчетности КИК 2019 года.
-
Поэтому, рекомендуем проанализировать документы КИК, которые имеются по итогу 2019 года, такие как:
- Финансовая отчетность КИК за 2019 год;
- Аудиторское заключение по этой финансовой отчетности (в случае его необходимости).
Если указанные документы до сих пор не составлены или находятся в процессе подготовки, рекомендуем взять указанный процесс под контроль или же начать подготовку отчётности и аудиторского заключения уже сейчас.
