Льготы для компаний, прошедших государственную аккредитацию организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий

Для аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (ИТ-компании), законодательством предусмотрены следующие льготы:

• Пониженные тарифы страховых взносов (7,6% вместо 30%)
• Пониженная ставка налога на прибыль
• Возможность привлекать к трудовой деятельности в РФ высококвалифицированных специалистов из числа иностранных граждан в упрощенном порядке

Вне зависимости от аккредитации, компании, занимающиеся продажей ПО и/или передающие лицензию на ПО, могут воспользоваться льготой по НДС при выполнении определенных условий.

1. Пониженные тарифы страховых взносов

В соответствии с пп.3 п. 1 статьи 427 НК РФ российские компании, осуществляющие деятельность в области информационных технологий могут применять пониженные тарифы (пп. 1.1. п.2 ст. 427 НК РФ) страховые взносов в период 2017-2023 г.

Пониженный тариф составляет 7,6% против 30% стандартного тарифа.

В таблице приведена информация для сравнения стандартного тарифа по данным на 2019 г. и пониженного тарифа:

Для того чтобы применять пониженные тарифы компания должна осуществлять определенные виды деятельности, иметь аккредитацию в Минкомсвязи России, соблюдать требование по доходам и требование по численности. Только при соблюдении всех требований компания может применять пониженные тарифы.

Виды деятельности

Для того чтобы применять пониженные тарифы компания должна осуществлять следующие виды деятельности, закрепленные в ЕГРЮЛ:

• Деятельность в области информационных технологий
• Разработка и реализация разработанных ею (компанией) программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказание услуг (выполнение работ) по разработке
• Адаптация, модификация программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники)
• Установка, тестирование и сопровождение программы для ЭВМ, баз данных

Виды деятельности, связанные с использованием вычислительной техники и информационных технологий, приведены в разд. 62 — 63 ОКВЭД 2. Из них с теми видами деятельности, которые должны осуществляться для предоставления госаккредитации, соотносятся следующие:

• 62.01 Разработка компьютерного программного обеспечения
• 62.02 Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий;
• 62.03 Деятельность по управлению компьютерным оборудованием
• 62.09 Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая
• 63.11.1 Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов
• 63.11.9 Деятельность по предоставлению услуг по размещению информации прочая

Виды осуществляемой организацией деятельности с кодами по ОКВЭД 2 указываются в выписке из ЕГРЮЛ. Следовательно, для получения госаккредитации в имеющейся у организации выписке из ЕГРЮЛ должны быть указаны соответствующие коды. Анализ выписки из ЕГРЮЛ Вашей компании показал, что заявленные коды соответствуют необходимым.

Требования к доходам

По итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, долях доходов от дельности в области информационных технологий должна составлять не менее 90 % в сумме всех доходов организации за указанный период.

К доходам от дельности в области информационных технологий в частности относятся доходы от:

• Реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных
• Передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных
• Предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам
• Оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники)
• Услуг (работ) по установки, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных.

Совокупное прочтение нормы пп. 3 п. 1 ст. 427 и нормы п. 5 ст. 427 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что доходы от реализации учитываются в доле доходов от IT-деятельности только в случае реализации самостоятельно разработанных программ для ЭВМ, баз данных. Реализация программного обеспечения или баз данных, приобретенных у стороннего лица (разработавшего это программное обеспечение) для его дальнейшей перепродажи, не включается в доход от IT-деятельности. Таким образом, в расчете учитываются доходы от реализации собственных программ и доходы от оказания вышеперечисленных услуг — в отношении любого программного обеспечения.

В целях определения суммы дохода опираются на данные налогового учета (а не бухгалтерского). Доход для расчета определяется в соответствии со ст. 248 НК РФ, который включает «Доходы от реализации» и «Внереализационные доходы», при этом в него не включаются доходы от курсовых разниц (п. 2 и 11 статьи 250 НК РФ), т.е. доходы от курсовых разниц не участвуют в расчете.

Требование к численности

Средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам составляет не менее 7 человек (работники, работающие по трудовым договорам и по ГПД). Требования к должностям сотрудников в НК РФ отсутствуют.

Средняя численность отличается от среднесписочной тем, что включает внешних совместителей и работников по гражданско-правовым договорам (ГПД). Среднюю численность за год, квартал и любой другой период больше месяца рассчитывают на основе средней численности за каждый месяц этого периода.

Получение аккредитации или свидетельство, удостоверяющее регистрацию в качестве резидента ТВОЭС или ППОЭС

Получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, является обязательным условием использования пониженного тарифа. Только после получения аккредитации компания может начать использовать пониженный тариф.

Для получения госаккредитации организация может осуществлять один или два следующих вида деятельности:

• Разработку и реализацию программ для ЭВМ и баз данных
• Оказание услуг (выполнение работ) по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных, их установке, тестированию и сопровождению.

Из данной формулировки следует, что необходимо оказывать (выполнять) все эти услуги (работы). На практике же, согласно частным разъяснениям специалистов Минкомсвязи России, для получения госаккредитации организации достаточно осуществлять лишь один из видов услуг (работ). Одновременное их осуществление для предоставления госаккредитации не требуется. Это подтверждается также тем, что в рекомендуемой форме справки об осуществлении деятельности в области информационных технологий, которая подается в комплекте документов для получения госаккредитации, услуги (работы) по модификации и адаптации программ для ЭВМ и баз данных и услуги (работы) по их установке, тестированию и сопровождению указаны как отдельные виды деятельности. В отношении каждого из данных видов деятельности организация указывает, осуществляет она его или нет.

Модификация программы для ЭВМ или базы данных — это любые их изменения, в том числе перевод программы или базы данных с одного языка на другой, за исключением адаптации (пп. 9 п. 2 ст. 1270 ГК РФ).

Адаптация программы для ЭВМ или базы данных — это внесение изменений, осуществляемое исключительно в целях функционирования программы или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя (пп. 9 п. 2 ст. 1270 ГК РФ).

На стадии получения госаккредитации компания не обязаны соблюдать требования по доходам и численности. Их выполнение является условием применения льгот, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Государственную аккредитацию организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, проводит Министерство связи и массовых коммуникаций Российской Федерации (Минкомсвязи России).

Аккредитация действует бессрочно, поскольку в Положении и Регламенте не предусмотрено никаких ограничений относительно срока ее действия.

Законодательство не предусматривает никаких мер ответственности за осуществление деятельности в области информационных технологий без аккредитации. Такая деятельность может вестись организацией и без наличия документа, подтверждающего аккредитацию.

Однако если госаккредитация не пройдена, организация не сможет применять:

1. Особый порядок признания расходов на приобретение ЭВТ, установленный в п. 6 ст. 259 НК РФ
2. Пониженные тарифы по страховым взносам по соответствующим видам страхования, предусмотренные в пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ

С какого месяца можно применять пониженный тариф

При соблюдении условий по выручке и сотрудникам, право на применение пониженных тарифов возникает в месяц получения аккредитации.

Если аккредитация получена, но за 9 месяцев предшествующего года не было соблюдено условие по доходам и численности, то можно рассматривать переход только со следующего года, за годом получения аккредитации (при этом необходимо отследить, чтобы выполнялись условия по доходам и численности на 9 мес.).

Специального уведомления в ИФНС подавать не нужно.

Отчетность и подтверждение пониженного тарифа

При применении пониженного тарифа компании должны заполнить дополнительные приложения в Расчете по страховым взносам (Приложение 5 к разд. 1).

Обращаем внимание, что при применении льготного порядка налоговые органы будут более требовательные при проведении камеральной проверки и не исключены дополнительные запросы, подтверждающие данные, указанные в декларации о доходе, о численности, об аккредитации.

Нужно быть готовыми ежеквартально подтверждать данные в ИФНС.

Невыполнение условий, установленных НК РФ

Если организация по итогам деятельности за какой-либо отчетный период (по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев) и по итогам расчетного (год) периода не выполняет хотя бы одно условие, а также в случае лишения ее государственной аккредитации, то такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода (года), в котором допущено несоответствие установленным условиям или аннулирована государственная аккредитация. Компания должна произвести перерасчет ранее исчисленных страховых взносов исходя из общеустановленного тарифа. При этом пени и штрафы не начисляются.

Если в последующем по итогам отчетного (расчетного) периода организация будет одновременно соответствовать всем условиям для применения пониженных тарифов, установленным п. 5 ст. 427 НК РФ, она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с начала календарного года. То есть она может произвести перерасчет исчисленных ранее страховых взносов по общеустановленному тарифу путем их возврата или зачета (Письмо Минфина России от 21.09.2017 N 03-15-06/61133).

2. Пониженные ставки налога на прибыль

ИТ-компании и проектные организации, которые выполняют вышеуказанные условия, имеют право применять пониженные ставки налога на прибыль.

• В федеральный бюджет — 3%
• В региональный бюджет — 0%

Обязательное условие — государственная аккредитация

3. Привлечение высококвалифицированных иностранных специалистов

ИТ-компания вправе привлекать к трудовой деятельности в РФ высококвалифицированных специалистов из числа иностранных граждан в упрощенном порядке, который предусматривает следующие преференции:

• Для привлечения ИТ-компанией высококвалифицированных специалистов из числа иностранных граждан не требуется разрешение на привлечение и использование иностранных работников
• На высококвалифицированных специалистов и членов их семей (супруг или супруга), дети, в том числе усыновленные, супруги детей, родители, в том числе приемные, супруги родителей, бабушки, дедушки, внуки) не распространяются квоты на выдачу иностранным гражданам приглашений на въезд в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности и на выдачу иностранным гражданам разрешений на работу, установленные Правительством Российской Федерации
• Прибывшим в Российскую Федерацию высококвалифицированным специалистам и членам их семей на срок действия трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) по их заявлению в письменной форме территориальным органом Федеральной миграционной службы может быть оформлен вид на жительство.

4. Льгота по НДС

Не облагается НДС продажа и передача прав (лицензии) на программы для ЭВМ и баз данных, а также их сопровождение — обновление и расширение функционала.

Общее условие для применения льготы — программы ЭВМ должны быть включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и не использоваться клиентом для размещения рекламы и поиска продавцов/покупателей.

В специальный реестр может быть включен как единый программный комплекс, состоящий из совокупности взаимосвязанных модулей (программных блоков), так и его модули, если они могут реализовываться отдельно как самостоятельные программные продукты и при условии их соответствия остальным требованиям включения в реестр.

Воспользоваться освобождением по НДС вправе не только правообладатели, но и прочие участники цепочки поставки программного обеспечения.

Для регистрации программы в Реестре Минкомсвязи необходимо соблюсти несколько условий:

• Правообладателем российского ПО должен быть гражданин РФ или коммерческая организация. При этом доля участия российских граждан, организаций, РФ, субъектов РФ, в коммерческой организации должна быть более 50%.
• Сведения о ПО не могут составлять государственную тайну.
• Общая сумма выплат за календарный год по лицензионным договорам в отношении иностранных юридических и физических лиц составляет менее 30 % выручки правообладателя ПО от его реализации, включая предоставление прав использования.
• Программное обеспечение не имеет принудительного обновления и управления за пределами РФ.
• Гарантийное обслуживание, техническая поддержка и модернизация ПО осуществляются российской коммерческой или некоммерческой организацией без преобладающего иностранного участия либо гражданином Российской Федерации.
• Заявление и прилагаемые к нему документы и материалы представляются через сайт Минкомсвязи с использованием электронной подписи заявителя.

В заявлении обязательно указываются гиперссылки на сайт правообладателя с техническими документами:

• С описанием функциональных характеристик программного обеспечения и информацией, необходимой для установки и эксплуатации ПО.
• Содержащими описание процессов, обеспечивающих поддержание жизненного цикла ПО, в том числе устранение неисправностей, выявленных в ходе эксплуатации ПО совершенствование программного обеспечения, а также информацию о персонале, необходимом для обеспечения такой поддержки.

К заявлению прикладываются документы, подтверждающее исключительные права заявителя на регистрируемое ПО.

Ведущий налоговый консультант
Макеева Юлия